注冊會計(jì)師會計(jì)科目是理科類科目,，這就導(dǎo)致很多考生的學(xué)習(xí)重心自始至終都在習(xí)題練習(xí)上，而忽視了基礎(chǔ)知識點(diǎn)的重要性,。實(shí)際上對于考生來說,，良好的基礎(chǔ)不僅關(guān)系著考生的做題準(zhǔn)確性,，還關(guān)系著做題的速度，所以各位考生，快隨東奧一起學(xué)習(xí)下文的基礎(chǔ)知識點(diǎn)吧,！

注冊會計(jì)師考試會計(jì)科目的第十四章為租賃，是會計(jì)科目教材中非常重要的章節(jié),，在歷年考試中考查的分值很高,。其中包含諸多重要知識點(diǎn)，尤其是承租人租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,，曾多次以主觀題的形式出現(xiàn)在近年的試卷中,！東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理匯總了會計(jì)科目的各章知識點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧>

【所屬章節(jié)】

第十四章：租賃

第二節(jié)：承租人的會計(jì)處理

【知 識 點(diǎn)】

租賃負(fù)債的初始計(jì)量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量,。識別應(yīng)納入租賃負(fù)債的相關(guān)付款項(xiàng)目是計(jì)量租賃負(fù)債的關(guān)鍵,。

1.租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng),。

租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額,，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額,。

實(shí)質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法避免的付款額,。例如：

①付款額設(shè)定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生,，沒有真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),。例如，付款額僅需在租賃資產(chǎn)經(jīng)證實(shí)能夠在租賃期間正常運(yùn)行時支付,，或者僅需在不可能不發(fā)生的事件發(fā)生時支付,。又如，付款額初始設(shè)定為與租賃資產(chǎn)使用情況相關(guān)的可變付款額,，但其潛在可變性將于租賃期開始日之后的某個時點(diǎn)消除,，在可變性消除時，該類付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額,。

②承租人有多套付款額方案,，但其中僅有一套是可行的。在此情況下，承租人應(yīng)采用該可行的付款額方案作為租賃付款額,。

③承租人有多套可行的付款額方案,，但必須選擇其中一套。在此情況下,，承租人應(yīng)采用總折現(xiàn)金額最低的一套作為租賃付款額,。

租賃激勵，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠,，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng),、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。存在租賃激勵的,，承租人在確定租賃付款額時,，應(yīng)扣除租賃激勵相關(guān)金額。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

可變租賃付款額中,，僅取決于指數(shù)或比率（消費(fèi)者價格指數(shù),、基準(zhǔn)利率、市場租金費(fèi)率等）的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中,。

可變租賃付款額,，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時間推移）而變動的款項(xiàng),?？勺冏赓U付款額可能與下列各項(xiàng)指標(biāo)或情況掛鉤：

①由于市場比率或指數(shù)數(shù)值變動導(dǎo)致的價格變動。例如,，基準(zhǔn)利率或消費(fèi)者價格指數(shù)變動可能導(dǎo)致租賃付款額調(diào)整,。

②承租人源自租賃資產(chǎn)的績效。例如,，零售業(yè)不動產(chǎn)租賃可能會要求基于使用該不動產(chǎn)取得的銷售收入的一定比例確定租賃付款額,。

③租賃資產(chǎn)的使用。例如,，車輛租賃可能要求承租人在超過特定里程數(shù)時支付額外的租賃付款額。

需要注意的是,，可變租賃付款額中,，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，包括與消費(fèi)者價格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng),、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場租金費(fèi)率變化而變動的款項(xiàng)等,。此類可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額之外,，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中,，而應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（按其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的除外）。

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格,，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán),。

在租賃期開始日,，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。在評估時,，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使購買選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵的所有相關(guān)事實(shí)和情況,。如果承租人合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含購買選擇權(quán)的行權(quán)價格,。

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng),，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

在租賃期開始日,，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使終止租賃的選擇權(quán),。在評估時，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使終止租賃選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵的所有相關(guān)事實(shí)和情況,。如果承租人合理確定將行使終止租賃選擇權(quán),，則租賃付款額中應(yīng)包含行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，并且租賃期不應(yīng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間,。

（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng),。

擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保,，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額,。如果承租人提供了對余值的擔(dān)保，則租賃付款額應(yīng)包含該擔(dān)保下預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng),，它反映了承租人預(yù)計(jì)將支付的金額,，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口。

需要說明的是,，承租人向出租人支付的款項(xiàng)中包含增值稅的,，該增值稅不屬于租賃付款額的范疇，不應(yīng)納入租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量,。出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的,，該租賃保證金不屬于承租人的租賃付款額，承租人應(yīng)將其作為單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理,。

2.折現(xiàn)率【點(diǎn)撥】

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量,。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；無法確定租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

點(diǎn)撥：

折現(xiàn)率的選擇：租賃內(nèi)含利率（首選）或承租人增量借款利率,。

租賃內(nèi)含利率,，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

其中，未擔(dān)保余值,，是指租賃資產(chǎn)余值中,，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

初始直接費(fèi)用,，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本,。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本,，如傭金,、印花稅等。無論是否實(shí)際取得租賃都會發(fā)生的支出,，不屬于初始直接費(fèi)用,，例如為評估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)、法律費(fèi)用等,，此類費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益,。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn),，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率,。

注冊會計(jì)師考試時間為8月23日-25日，請各位考生合理規(guī)劃學(xué)習(xí)時間,，預(yù)祝各位考生都能順利通過注會考試,！上文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，張志鳳老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新,！點(diǎn)擊了解課程詳情>>

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