注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目第十四章租賃的備考已經(jīng)開始了,，從基礎(chǔ)開始學(xué)習(xí),，了解租賃知識(shí)點(diǎn)的第一步就是理解租賃的概念！下文為大家梳理了知識(shí)點(diǎn)租賃的定義和租賃期的概念的相關(guān)內(nèi)容,，無論一輪備考還是二輪復(fù)習(xí)的考生,，都不要錯(cuò)過哦,！

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的第十四章為租賃，是會(huì)計(jì)科目教材中非常重要的章節(jié),，在歷年考試中考查的分值很高,。其中包含諸多重要知識(shí)點(diǎn)，尤其是承租人租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,，曾多次以主觀題的形式出現(xiàn)在近年的試卷中,！東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理匯總了會(huì)計(jì)科目的各章知識(shí)點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧>

【所屬章節(jié)】

第十四章：租賃

第一節(jié)：租賃概述

【知 識(shí) 點(diǎn)】

租賃的定義和租賃期的概念

一,、租賃的識(shí)別

（一）租賃的定義

在合同開始日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。租賃,，是指在一定期間內(nèi),，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

如果合同一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià),，則該合同為租賃或者包含租賃【點(diǎn)撥】,。

點(diǎn)撥：

包含租賃=租賃+服務(wù)。

提示：

一項(xiàng)合同要被分類為租賃,，必須要滿足三要素：一是存在一定期間,；二是存在已識(shí)別資產(chǎn)；三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制,。

“一定期間”不僅可以是合同直接明確的一段時(shí)間,，也可以表述為已識(shí)別資產(chǎn)的使用量（如某項(xiàng)設(shè)備的產(chǎn)出量）,。

（二）已識(shí)別資產(chǎn)【點(diǎn)撥】

1.對(duì)資產(chǎn)的指定

按照《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定，已識(shí)別資產(chǎn)通常由合同明確指定,，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定,。

點(diǎn)撥：

已識(shí)別資產(chǎn)=指定資產(chǎn)+物理可區(qū)分+資產(chǎn)供應(yīng)方無實(shí)質(zhì)性替換權(quán),。

2.物理可區(qū)分

如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分（例如,，建筑物的一層），則該部分產(chǎn)能屬于已識(shí)別資產(chǎn),。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分（例如,，光纜的部分容量），則該部分不屬于已識(shí)別資產(chǎn),，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能,，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

3.實(shí)質(zhì)性替換權(quán)

即使合同已對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行指定,，如果資產(chǎn)供應(yīng)方在整個(gè)使用期間擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán),，則該資產(chǎn)不屬于已識(shí)別資產(chǎn)。

同時(shí)符合下列條件時(shí),，表明資產(chǎn)供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：

（1）資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力,；

（2）資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益。

需要注意的是,，如果合同僅賦予資產(chǎn)供應(yīng)方在特定日期或者特定事件發(fā)生日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù),，考慮到資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力，資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)不具有實(shí)質(zhì)性,。

企業(yè)難以確定資產(chǎn)供應(yīng)方是否擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的,，應(yīng)視為資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。

（三）客戶是否控制已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷

租賃準(zhǔn)則規(guī)定,，為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用,。

1.客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益

在評(píng)估客戶是否有權(quán)獲得因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

例如：

（1）如果合同規(guī)定汽車在使用期間僅限在某一特定區(qū)域使用,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅考慮在該區(qū)域內(nèi)使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,，而不包括在該區(qū)域外使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益；

（2）如果合同規(guī)定客戶在使用期間僅能在特定里程范圍內(nèi)駕駛汽車,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅考慮在允許的里程范圍內(nèi)使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,，而不包括超出該里程范圍使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

2.客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用

存在下列情形之一的,，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用：

（1）客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式,；

（2）已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期間前已預(yù)先確定,，并且客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)（或資產(chǎn)的特定方面）并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式,。

（四）評(píng)估流程

綜上,，合同開始日，企業(yè)評(píng)估合同是否為租賃或是否包括租賃可參考下圖,。

二,、租賃期

租賃期【點(diǎn)撥】是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間；承租人有續(xù)租選擇權(quán),，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間,；承租人有終止租賃選擇權(quán),，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間,。

點(diǎn)撥：

租賃期=不可撤銷期間+續(xù)租選擇權(quán)所涵蓋期間（行使續(xù)租選擇權(quán)）+終止租賃選擇權(quán)所涵蓋期間（不行使終止租賃選擇權(quán)）,。

（一）租賃期開始日

租賃期自租賃期開始日起計(jì)算。租賃期開始日,，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期,。租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷,。

提示：

如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前,，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始,。如房屋租賃,，承租人取得房屋鑰匙開始裝修的日期即為租賃期開始日。

（二）不可撤銷期間

在確定租賃期和評(píng)估不可撤銷租賃期間時(shí),，企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間,。

如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大,，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行,。如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時(shí),，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮,。如果只有出租人有權(quán)終止租賃【點(diǎn)撥】，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間,。

點(diǎn)撥：

因出租人只有出租資產(chǎn)才能獲得收益,，所以一般認(rèn)為出租人不會(huì)終止租賃。

（三）續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)

在租賃期開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán),，或者將不行使終止租賃選擇權(quán),。在評(píng)估時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)帶來經(jīng)濟(jì)利益的所有相關(guān)事實(shí)和情況,，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實(shí)和情況的預(yù)期變化,。

（四）對(duì)租賃期和購(gòu)買選擇權(quán)的重新評(píng)估

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的,，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估,，并根據(jù)重新評(píng)估結(jié)果修改租賃期,。

提示：

在租賃期開始日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于既有相關(guān)事實(shí)和情況判斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實(shí)質(zhì)續(xù)租,、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期，其他相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)與此一致,。例如,，與該租賃相關(guān)的租賃資產(chǎn)改良支出、初始直接費(fèi)用等的攤銷期限應(yīng)當(dāng)與租賃期保持一致,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,，請(qǐng)各位考生合理規(guī)劃學(xué)習(xí)時(shí)間，預(yù)祝各位考生都能順利通過注會(huì)考試,！上文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,，張志鳳老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點(diǎn)擊了解課程詳情>>

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