對子公司投資的初始計(jì)量_24年注會會計(jì)劃重點(diǎn)




注會會計(jì)是注會專業(yè)階段六門科目的基礎(chǔ)學(xué)科,是很多新考生報(bào)考的首選科目,,對于新考生來說,,尤其是基礎(chǔ)不好的新考生,剛接觸會計(jì)是總是找不到備考的要領(lǐng),,對此東奧會計(jì)在線建議考生跟隨老師學(xué)習(xí),更加方便理解,。以下為會計(jì)科目的知識點(diǎn),,一起來看!
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【所屬章節(jié)】
第六章:長期股權(quán)投資與合營安排
第二節(jié):長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
【知 識 點(diǎn)】
對子公司投資的初始計(jì)量
(一)同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資【點(diǎn)撥】
點(diǎn)撥:
同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理的基本原則是權(quán)益結(jié)合法,。
1.合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)
借:長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方時(shí)形成的商譽(yù))
貸:負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)
資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額,可能在借方)
借:管理費(fèi)用【鏈接】(審計(jì),、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)
貸:銀行存款
鏈接:
為取得一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)成本,,如對聯(lián)營企業(yè)投資、合營企業(yè)投資等,,但對子公司投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,,其原因參見“第二十六章企業(yè)合并”。
2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的
借:長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方時(shí)形成的商譽(yù))
貸:股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)
資本公積—股本溢價(jià)(差額)
借:資本公積—股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)
貸:銀行存款
提示:
(1)被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,,長期股權(quán)投資初始投資成本按零確定,,同時(shí)在備查簿中予以登記。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,,依次沖減盈余公積和未分配利潤,。
(3)與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),,資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,,依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,,應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額,。
(4)被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值,并非是指被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的價(jià)值,,而是從最終控制方的角度,被合并方自最終控制方開始控制時(shí)起,,其所持有的資產(chǎn),、負(fù)債確定對于最終控制方的價(jià)值持續(xù)計(jì)算至合并日的賬面價(jià)值。
3.多次交換交易形成同一控制下企業(yè)合并
合并日初始投資成本【點(diǎn)撥】=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)
點(diǎn)撥:
同一控制下的企業(yè)合并,,無論是一次交易,、還是多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,,合并日初始投資成本的計(jì)算相同。
合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本,,與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,,沖減留存收益,。
即,調(diào)整資本公積等的金額=合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本-(原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值),。
(二)非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資【點(diǎn)撥】
購買法,,即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價(jià)款購進(jìn)被購買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目,,同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)所有負(fù)債的行為,,從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購買企業(yè)的凈資產(chǎn),將投資成本(購買價(jià)格)超過享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會計(jì)方法,。
點(diǎn)撥:
非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購買法,。
1.一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(或留存收益),。
非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用與同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理相同。
形成非同一控制下的控股合并,,作為對價(jià)投出的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí),,投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理【點(diǎn)撥】
點(diǎn)撥:
非同一控制下的控股合并,投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)影響損益的會計(jì)處理相同,。
投出資產(chǎn) | 賬務(wù)處理 |
固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) | 賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益 |
存貨 | 符合收入確認(rèn)條件的,,按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本,,若存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,,應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn) |
其他債權(quán)投資 | 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,原持有期間因公允價(jià)值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益 |
投資性房地產(chǎn) | 應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式:若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,,應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,,按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本;若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,,應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,,按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜合收益 |
2.多次交換交易形成非同一控制下企業(yè)合并
(1)原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值【點(diǎn)撥】+新增股份公允價(jià)值
點(diǎn)撥:
無論長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,,還是成本法核算,,個(gè)別報(bào)表均以“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目列報(bào),因此,,購買日個(gè)別報(bào)表層面認(rèn)定的是原投資賬面價(jià)值,,而不是公允價(jià)值,否則違背“歷史成本”計(jì)量屬性,。
提示:
購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積暫時(shí)不做處理,,待處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。
(2)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值
(3)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值【點(diǎn)撥】
點(diǎn)撥:
原投資為“其他權(quán)益工具投資”,,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額及因公允價(jià)值變動形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益,。
(三)投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理
企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資,也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(長期股權(quán)投資,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn))核算,取得投資時(shí),,對于支付的對價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,,均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利。
小結(jié)1:
長期股權(quán)投資初始計(jì)量:
項(xiàng)目 | 同一控制企業(yè)合并(集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間合并) | 非同一控制企業(yè)合并 (集團(tuán)外部非關(guān)聯(lián)方之間合并) | 合并以外其他方式 | ||
初始計(jì)量 | 一次交易 | 初始投資成本=取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù) | 一次交易 | 初始投資成本(合并成本)=付出對價(jià)的公允價(jià)值 | 付出對價(jià)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用 |
多次交易 | 多次 交易 | ①原投資為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn):初始投資成本=原投資于追加投資日的公允價(jià)值+付出對價(jià)的公允價(jià)值 ②原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資:初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價(jià)值+付出對價(jià)的公允價(jià)值 | |||
付出對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 | 不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本,,單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,,記入“應(yīng)收股利”科目 | ||||
支付對價(jià)的 差額 | 支付對價(jià)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資初始投資成本的差額計(jì)入資本公積、留存收益等 | ①付出資產(chǎn)(比照處置相關(guān)資產(chǎn)處理) ②發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積 | |||
【提示】同一控制企業(yè)合并,,屬于同一集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng),,是權(quán)益性交易,不確認(rèn)損益,,相關(guān)差額調(diào)整資本公積,,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益,;非同一控制企業(yè)合并和合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資,,視同“購買”,按照付出對價(jià)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本,,付出對價(jià)為非貨幣性資產(chǎn)的,,視同出售資產(chǎn)后用取得款項(xiàng)購買長期股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理 |
小結(jié)2:
與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計(jì)處理如下:
項(xiàng)目 | 直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金 | 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi),、傭金等 | 發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi),、傭金等 | |
長期股權(quán)投資 | 同一控制 | 計(jì)入管理費(fèi)用 | 應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)收入不足沖減的,,應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤 | 計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額,,其中債券如為折價(jià)發(fā)行的,該部分費(fèi)用增加折價(jià)的金額;如為溢價(jià)發(fā)行的,,應(yīng)減少溢價(jià)的金額 |
非同一控制 | 計(jì)入管理費(fèi)用 | |||
聯(lián)營,、合營企業(yè)投資 | 計(jì)入成本 | |||
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 計(jì)入投資收益 | |||
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) | 計(jì)入成本 | |||
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | 計(jì)入成本 |
(四)一項(xiàng)交易中同時(shí)涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其它外部獨(dú)立第三方購買股權(quán)的會計(jì)處理。
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