注會(huì)會(huì)計(jì)是注會(huì)專(zhuān)業(yè)階段六門(mén)科目的基礎(chǔ)學(xué)科,，是很多新考生報(bào)考的首選科目,，對(duì)于新考生來(lái)說(shuō),，尤其是基礎(chǔ)不好的新考生，剛接觸會(huì)計(jì)是總是找不到備考的要領(lǐng),，對(duì)此東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)建議考生跟隨老師學(xué)習(xí),，更加方便理解。以下為會(huì)計(jì)科目的知識(shí)點(diǎn),，一起來(lái)看,！

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【所屬章節(jié)】

第六章：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

第二節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

（一）同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則是權(quán)益結(jié)合法。

1.合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)）

　貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）

　　　資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

　　　資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額,，可能在借方）

借：管理費(fèi)用【鏈接】（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）

　貸：銀行存款

鏈接：

為取得一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)成本,，如對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,、合營(yíng)企業(yè)投資等，但對(duì)子公司投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,，其原因參見(jiàn)“第二十六章企業(yè)合并”,。

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)）

　貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

　　　資本公積—股本溢價(jià)（差額）

借：資本公積—股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

　貸：銀行存款

提示：

（1）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本按零確定,，同時(shí)在備查簿中予以登記,。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

（3）與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額,。

（4）被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值,，并非是指被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值,，而是從最終控制方的角度,，被合并方自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)起，其所持有的資產(chǎn),、負(fù)債確定對(duì)于最終控制方的價(jià)值持續(xù)計(jì)算至合并日的賬面價(jià)值,。

3.多次交換交易形成同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本【點(diǎn)撥】=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

點(diǎn)撥：

同一控制下的企業(yè)合并，無(wú)論是一次交易,、還是多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,，合并日初始投資成本的計(jì)算相同,。

合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積不足沖減的，沖減留存收益,。

即,，調(diào)整資本公積等的金額=合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本-（原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）。

（二）非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資【點(diǎn)撥】

購(gòu)買(mǎi)法,，即將企業(yè)合并視為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)所有負(fù)債的行為,，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的凈資產(chǎn),，將投資成本（購(gòu)買(mǎi)價(jià)格）超過(guò)享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。

點(diǎn)撥：

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購(gòu)買(mǎi)法,。

1.一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值,。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（或留存收益）,。

非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用與同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理相同,。

形成非同一控制下的控股合并，作為對(duì)價(jià)投出的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí),，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

非同一控制下的控股合并,，投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)影響損益的會(huì)計(jì)處理相同。

2.多次交換交易形成非同一控制下企業(yè)合并

（1）原投資為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值【點(diǎn)撥】+新增股份公允價(jià)值

點(diǎn)撥：

無(wú)論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是成本法核算，個(gè)別報(bào)表均以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目列報(bào),，因此，購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別報(bào)表層面認(rèn)定的是原投資賬面價(jià)值,，而不是公允價(jià)值,，否則違背“歷史成本”計(jì)量屬性。

提示：

購(gòu)買(mǎi)日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積暫時(shí)不做處理,，待處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（2）原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值

（3）原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

原投資為“其他權(quán)益工具投資”，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額及因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益,。

（三）投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

企業(yè)無(wú)論以何種方式取得股權(quán)投資,，也無(wú)論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）核算,，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利,。

小結(jié)1：

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：

小結(jié)2：

與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下：

（四）一項(xiàng)交易中同時(shí)涉及自最終控制方購(gòu)買(mǎi)股權(quán)形成控制及自其它外部獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理,。

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