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【知 識 點】外幣交易的會計處理

【所屬章節(jié)】

第二十二章：外幣折算

第二節(jié)：外幣交易的會計處理

外幣交易的會計處理

一,、匯率

匯率是兩種貨幣相兌換的比率。

（一）即期匯率的選擇

即期匯率,，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價,。但是,，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算,。

提示：

（1）買入價,、賣出價是站在銀行角度買入外幣、賣出外幣的價格,；

（2）外幣存款無論增加還是減少均采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,。

（二）即期匯率的近似匯率

是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的,，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,。

二、外幣交易的記賬方法

外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種,。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時,，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬,，資產(chǎn)負(fù)債表日,，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整；產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益,。

從我國目前的情況看,，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁,，涉及外幣幣種較多,，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。無論是采用分賬制記賬方法,，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法,，只是賬務(wù)處理的程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同,，即計算出的匯兌差額相同,；相應(yīng)的會計處理也相同，即均計入當(dāng)期損益,。

三,、外幣交易的會計處理

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

外幣交易,，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易,，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

（一）初始確認(rèn)

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

借：銀行存款（交易發(fā)生日即期匯率）

　貸：實收資本等（交易發(fā)生日即期匯率）

（二）期末調(diào)整或結(jié)算

1.貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。例如,，庫存現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款,、應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款、短期借款,、長期借款,、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等,。

（1）期末調(diào)整

期末,，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,，并與原記賬本位幣金額相比較,，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目；

提示：

期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

（2）結(jié)算

結(jié)算外幣貨幣性項目時,，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額,，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目,。

提示1：

結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目,。

提示2：

與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計入在建工程、研發(fā)支出等,。

以“應(yīng)收賬款——美元”結(jié)算為例,，其會計處理如下圖所示：

2.非貨幣性項目

非貨幣性項目,，是指貨幣性項目以外的項目。例如,，存貨,、長期股權(quán)投資,、交易性金融資產(chǎn)（股票,、基金）、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等,。

提示：

外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債均不滿足貨幣性項目的定義,，屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益,。

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額（即不產(chǎn)生匯兌差額）,。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時,，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額,，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,，如交易性金融資產(chǎn)（股票,、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）,。

（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益,，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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