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【知 識 點】套期的分類

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第六節(jié)：套期會計

套期的分類

在套期會計中,套期分為公允價值套期,、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期,。

1.公允價值套期

是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾,，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期,。

以下是公允價值套期的例子：

（1）某企業(yè)簽訂一項以固定利率換浮動利率的利率互換合約,對其承擔的固定利率負債的利率風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期。

提示：

固定換浮動利率互換合約,，按浮動利率折現(xiàn)確定的現(xiàn)值（公允價值）不同,，屬于公允價值套期。

甲公司與乙金融機構簽訂固定換浮動利率互換合約,，一年后,，固定利息現(xiàn)值為103.63萬元，浮動利息現(xiàn)值為100萬元,，被套期項目（應付債券）套期損益=100-103.63=-3.63,，套期工具（利率互換合約）套期損益=103.63-100=3.63

甲公司與乙金融機構簽訂固定換浮動利率互換合約，一年后,，固定利息現(xiàn)值為96.53萬元,，浮動利息現(xiàn)值為100萬元,，被套期項目（應付債券）套期損益=100-96.53=3.47，套期工具（利率互換合約）套期損益=96.53-100=-3.47

A公司與B金融機構簽訂固定換浮動利率互換合約,，一年后,，固定利息現(xiàn)值為96.53萬元，浮動利息現(xiàn)值為100萬元,，被套期項目（債權投資）套期損益=96.53-100=-3.47,，套期工具（利率互換合約）套期損益=100-96.53=3.47

A公司與B金融機構簽訂固定換浮動利率互換合約，一年后,，固定利息現(xiàn)值為103.63萬元,，浮動利息現(xiàn)值為100萬元，被套期項目（債權投資）套期損益=103.63-100=3.63,，套期工具（利率互換合約）套期損益=100-103.63=-3.63

（2）某石油公司簽訂一項6個月后以固定價格購買原油的合同（尚未確認的確定承諾）,為規(guī)避原油價格風險,該公司簽訂一項商品（原油）期貨合約,對該確定承諾的價格風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期,。

現(xiàn)貨：合同價格100　　　　6個月后原油價格80

期貨：賣出合約100　　　　6個月后買入合約80（平倉）

（3）某企業(yè)購買一項期權合同,對持有的選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的證券價格風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期。

甲公司持有乙公司股票100萬股,，每股市價為8元,。

購入一項看跌期權，6個月后標的股票的市價每股低于10元,，則甲企業(yè)有權按每股10元賣出。

2.現(xiàn)金流量套期

是指對現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期,。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債,、極可能發(fā)生的預期交易，或與上述項目組成部分有關的特定風險,，且將影響企業(yè)的損益,。

尚未確認的確定承諾中，只有外匯風險可作為現(xiàn)金流量套期,。

以下是現(xiàn)金流量套期的例子：

（1）某企業(yè)簽訂一項以浮動利率換固定利率的利率互換合約,對其承擔的浮動利率債務的利率風險引起的現(xiàn)金流量變動風險敞口進行套期,。

提示：

未來現(xiàn)金流量不確定屬于現(xiàn)金流量套期，即未來少收現(xiàn)金或多付現(xiàn)金,，浮動利率（未來現(xiàn)金流不確定）換固定利率的利率互換屬于現(xiàn)金流量套期,。

（2）某橡膠制品公司簽訂一項未來買入橡膠的遠期合同,對3個月后預期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關的價格風險引起的現(xiàn)金流量變動風險敞口進行套期。

現(xiàn)貨：合同價格100　　　　6個月后橡膠價格120

期貨：買入合約100　　　　6個月后賣出合約120（平倉）

（3）某企業(yè)簽訂一項外匯遠期合同,對以固定外幣價格買入原材料的極可能發(fā)生的預期交易的外匯風險引起的現(xiàn)金流量變動風險敞口進行套期,。

3.境外經(jīng)營凈投資套期

境外經(jīng)營凈投資套期,，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險敞口進行的套期。境外經(jīng)營凈投資套期中的被套期風險是指境外經(jīng)營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額,。

此外,，企業(yè)對確定承諾的外匯風險進行套期的，可以將其作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理,。例如,，某航空公司簽訂一項3個月后以固定外幣金額購買飛機的合同（尚未確認的確定承諾），為規(guī)避外匯風險，簽訂一項外匯遠期合同,，對該確定承諾的外匯風險引起的公允價值變動或者現(xiàn)金流量變動風險敞口進行套期,。

提示：

尚未確認的確定承諾的外匯風險，可以作為公允價值套期,，也可作為現(xiàn)金流量套期,。

（三）套期會計方法

對于滿足一定條件的套期,企業(yè)可運用套期會計方法進行處理。套期會計方法,是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當期損益（或其他綜合收益）以反映風險管理活動影響的方法,。

不采用套期會計

采用公允價值套期

采用現(xiàn)金流量套期

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