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【內(nèi)容導(dǎo)航】

非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)—第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

單位的收支業(yè)務(wù)除了國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)之外,，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等形成的收支,。其中,，對(duì)于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,。

（一）事業(yè)（預(yù)算）收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

為了核算事業(yè)收入,，單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目,，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目,，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,。

提示1：

單位根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),，選擇相應(yīng)的方法合理確定合同完成進(jìn)度,。

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例,；

③已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例,；

④實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等。

提示2：

事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的,，事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額入賬,，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬,。

提示3：

事業(yè)單位對(duì)于取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入（因開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)），應(yīng)當(dāng)在“事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)算收入”下設(shè)置“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目核算,；對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入,，直接在“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。

（二）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出

1.捐贈(zèng)（預(yù)算）收入,。

捐贈(zèng)收入指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入,，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)預(yù)算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn),。

提示：

（1）單位取得捐贈(zèng)的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)繳財(cái)政款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理,；

（2）單位接受捐贈(zèng)人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理,。

2.捐贈(zèng)（支出）費(fèi)用。

單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的,，按照實(shí)際捐贈(zèng)的金額,，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,。

單位對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品,、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目,，如未支付相關(guān)費(fèi)用,，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理。

提示：

單位作為主管部門或上級(jí)單位向其附屬單位分配受贈(zèng)的貨幣資金,，應(yīng)當(dāng)按照“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用（支出）”科目相關(guān)規(guī)定處理,；單位按規(guī)定向其附屬單位以外的其他單位分配受贈(zèng)的貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照“其他費(fèi)用（支出）”科目相關(guān)規(guī)定處理,。單位向政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定處理；單位向非政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定處理,。

（三）債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出

債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的,、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金,，債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出,。

事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”科目,，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期借款”,、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目,。

需要說(shuō)明的是，單位從同級(jí)財(cái)政取得政府債券資金的,，不應(yīng)計(jì)入政府預(yù)算收入,，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目,；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”等科目,，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。同級(jí)財(cái)政以地方政府債券置換單位原有負(fù)債的,，單位應(yīng)當(dāng)借記“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付利息”等科目,，貸記“累積盈余”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理,。單位需要向同級(jí)財(cái)政上繳專項(xiàng)債券對(duì)應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入的,，取得專項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目,；實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目,，貸記“銀行存款”等科目,；預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（四）投資支出

投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出,。為了核算投資支出,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)下設(shè)置“投資支出”科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期投資”,、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,、“長(zhǎng)期債券投資”等科目。

需要說(shuō)明的是,，單位按規(guī)定出資成立非營(yíng)利法人單位，如事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體,、基金會(huì)等,，不應(yīng)按照投資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在出資時(shí)應(yīng)當(dāng)按照出資金額,，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“其他費(fèi)用”科目,，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“其他支出”科目,，貸記“資金結(jié)存”科目,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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