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【內(nèi)容導(dǎo)航】

非財政撥款收支業(yè)務(wù)

【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營利組織會計—第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算

【知識點】非財政撥款收支業(yè)務(wù)

非財政撥款收支業(yè)務(wù)

單位的收支業(yè)務(wù)除了國庫集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動,、經(jīng)營活動等形成的收支,。其中，對于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),，單位進行預(yù)算會計核算的同時要進行財務(wù)會計核算,。

（一）事業(yè)（預(yù)算）收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款,。

為了核算事業(yè)收入,，單位在預(yù)算會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目，采用收付實現(xiàn)制核算,；在財務(wù)會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目,，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

提示1：

單位根據(jù)合同完成進度確認(rèn)事業(yè)收入時,，應(yīng)當(dāng)依據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì),，選擇相應(yīng)的方法合理確定合同完成進度。

①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例,；

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；

③已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例,；

④實際測定的完工進度等,。

提示2：

事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬,，事業(yè)預(yù)算收入按照實際收到的金額入賬,。

提示3：

事業(yè)單位對于取得的非同級財政撥款收入（因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動），應(yīng)當(dāng)在“事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)算收入”下設(shè)置“非同級財政撥款”明細(xì)科目核算,；對于其他非同級財政撥款收入,，直接在“非同級財政撥款收入”科目核算。

（二）捐贈（預(yù)算）收入和支出

1.捐贈（預(yù)算）收入,。

捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入,，包括現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈收入。捐贈預(yù)算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn),。

提示：

（1）單位取得捐贈的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的，應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)繳財政款”科目相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理,，預(yù)算會計不做處理,；

（2）單位接受捐贈人委托轉(zhuǎn)贈的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理,，預(yù)算會計不做處理,。

2.捐贈（支出）費用,。

單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實際捐贈的金額,，在財務(wù)會計中借記“其他費用”科目,，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目；同時在預(yù)算會計中借記“其他支出”科目,，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,。

單位對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的,，在財務(wù)會計中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費用”科目,，如未支付相關(guān)費用，預(yù)算會計則不做賬務(wù)處理,。

提示：

單位作為主管部門或上級單位向其附屬單位分配受贈的貨幣資金,，應(yīng)當(dāng)按照“對附屬單位補助費用（支出）”科目相關(guān)規(guī)定處理；單位按規(guī)定向其附屬單位以外的其他單位分配受贈的貨幣資金,，應(yīng)當(dāng)按照“其他費用（支出）”科目相關(guān)規(guī)定處理,。單位向政府會計主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定處理,；單位向非政府會計主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)處置費用”科目相關(guān)規(guī)定處理。

（三）債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出

債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構(gòu)等借入的,、納入部門預(yù)算管理的,、不以財政資金作為償還來源的債務(wù)本金，債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出,。

事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入,，在預(yù)算會計下應(yīng)設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”科目，在財務(wù)會計下設(shè)置“短期借款”,、“長期借款”,、“應(yīng)付利息”等科目。

需要說明的是,，單位從同級財政取得政府債券資金的，不應(yīng)計入政府預(yù)算收入,，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中借記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目,，貸記“財政撥款收入”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”等科目,，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目,。同級財政以地方政府債券置換單位原有負(fù)債的，單位應(yīng)當(dāng)借記“長期借款”“應(yīng)付利息”等科目，貸記“累積盈余”科目,；預(yù)算會計不做處理,。單位需要向同級財政上繳專項債券對應(yīng)項目專項收入的，取得專項收入時,，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；實際上繳時,，借記“應(yīng)繳財政款”科目,，貸記“銀行存款”等科目；預(yù)算會計不作處理,。

（四）投資支出

投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出,。為了核算投資支出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計下設(shè)置“投資支出”科目,，在財務(wù)會計下設(shè)置“短期投資”,、“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”等科目,。

需要說明的是，單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位,，如事業(yè)單位,、社會團體、基金會等,，不應(yīng)按照投資業(yè)務(wù)進行會計處理，在出資時應(yīng)當(dāng)按照出資金額,，在財務(wù)會計中借記“其他費用”科目,，貸記“銀行存款”等科目，同時在預(yù)算會計中借記“其他支出”科目,，貸記“資金結(jié)存”科目,。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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