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【內(nèi)容導(dǎo)航】

現(xiàn)金流量表的填列方法

【所屬章節(jié)】

第二十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告——第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金流量表的填列方法

現(xiàn)金流量表的填列方法

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量可以分為三類,，即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng),，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù),、收到返還的稅費(fèi),、經(jīng)營性租賃、支付工資,、支付廣告費(fèi)用,、交納各項(xiàng)稅款等。

1. 銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額),。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等,，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除,。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映,。

2. 收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),，如收到的增值稅、所得稅等返還款,。

3. 收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入,、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入,，流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入，除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)貼收入等,。

4. 購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金,，本期支付前期購買商品,、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除,。

5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映支付給職工的工資,、薪金等，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資,。

提示：

支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,；支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

6. 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅,，也不包括本期退回的增值稅、所得稅,。

提示：

本期退回的增值稅,、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映,。

7. 支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出,、支付的差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)等。

提示,；

（1）對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款,，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,；屬于固定資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（2）企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助,，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān),，均在“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。

（3）企業(yè)繳納的殘疾人保障金計(jì)入“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng),，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資,、購建和處置固定資產(chǎn),、購買和處置無形資產(chǎn)等。

1. 收回投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息,、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金,，在本項(xiàng)目反映,，債權(quán)性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

2. 取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，不在本項(xiàng)目中反映,。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的債權(quán)性投資，其利息收入在本項(xiàng)目反映,。

3. 處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金,，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額,。

提示：

如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

4. 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額,。

提示：

如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

5. 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如收到購買股票和債券時(shí),，支付實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入該項(xiàng)目。

6. 購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

提示1：

不包括為購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分。

提示2：

為購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

7. 投資支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),、長期股權(quán)投資以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用,。

8. 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

提示：

如支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映

9. 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時(shí),，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng),，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利,、取得和償還銀行借款,、發(fā)行和償還公司債券等。

1. 吸收投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)用后的凈額）,。發(fā)行股票支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

2. 取得借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期,、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

3. 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。

提示：

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的,，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。

4. 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等,。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,，在“分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

5. 分配股利,、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息,。

6. 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外,，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用，以分期付款方式購入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等,。

提示1：

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，若應(yīng)收票據(jù)符合終止確認(rèn)條件,，則屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,；若應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件，則屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量,。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)和借款終止確認(rèn)時(shí),，因不涉及現(xiàn)金收付,，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不得虛擬現(xiàn)金流量,。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務(wù)時(shí),，比照該原則處理。

提示2：

定期存單的質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務(wù),，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期存單是否存在限制,、是否能夠隨時(shí)支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物,，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義,，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義,，均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

在后者情況下,，對(duì)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè),，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)可能屬于經(jīng)營活動(dòng),，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè),，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng),，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí),，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng),、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）信用減值損失

（3）固定資產(chǎn)折舊（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）

（4）無形資產(chǎn)攤銷（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）

（5）長期待攤費(fèi)用攤銷

（6）處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）

（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）

（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號(hào)填列）

（9）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）

（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）（不含與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（11）投資損失（收益以“-”號(hào)填列）

（12）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）

（13）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）（只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）

（14）存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列）（不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

（15）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列）（不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

（16）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）（不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

（17）其他

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí),，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：

1. 調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤表項(xiàng)目

（1）使凈利潤減少,，調(diào)增,；

（2）使凈利潤增加，調(diào)減,。

提示：

（1）計(jì)入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整；（2）調(diào)整時(shí)不考慮與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（如票據(jù)貼現(xiàn)息等）,。

2. 調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目借方記錄（借：××資產(chǎn),，貸：銀行存款等），調(diào)減,；

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目貸方記錄（借：銀行存款等,，貸：××資產(chǎn)），調(diào)增。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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