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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

【所屬章節(jié)】

第二十三章 財務(wù)報告——第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

【知識點】資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總,，加工成報表項目,，形成資產(chǎn)負(fù)債表,。

（一）“年初余額”欄的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致,。

（二）“期末余額”欄的填列方法

1. “交易性金融資產(chǎn)”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列,。

自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產(chǎn)”項目反映,。

2. “應(yīng)收票據(jù)”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、 企業(yè)因銷售商品,、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票,，包括銀行承兌匯 票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額,， 減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填 列,。

3. “應(yīng)收賬款”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的,、企業(yè)因銷售商品,、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額,，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列,。

4. “應(yīng)收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等,。

5. “其他應(yīng)收款”項目,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列,。其中的“應(yīng)收利息” 僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息,。基于實際利率法計提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中,。

6. “持有待售資產(chǎn)”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額,，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列,。

7. “債權(quán)投資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額,，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。

自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映,。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值,，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。

8. “其他債權(quán)投資”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。

自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值,，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映,。企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映,。

9. “其他權(quán)益工具投資”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資” 科目的期末余額填列,。

10. “固定資產(chǎn)”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額,，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。

11. “在建工程”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額,，以及“工程物資”科目的期末余額,，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

12. “使用權(quán)資產(chǎn)”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)” 科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列,。

13. “一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目,，通常反映預(yù)計自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)。對于按照相關(guān)會計準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷,、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計量的固定資產(chǎn),、使用權(quán)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等非流動資產(chǎn),，折舊（或攤銷,、 折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或預(yù)計在一年內(nèi) （含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷,、折耗）的部分,，不得歸類為流動 資產(chǎn),，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的 非流動資產(chǎn)”項目,。

14. “交易性金融負(fù)債”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債,，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù) “交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額填列。

15. “應(yīng)付票據(jù)”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的,、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出,、承兌的商業(yè)匯票,， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)” 科目的期末余額填列,。

16. “應(yīng)付賬款”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料,、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項,。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

17. “其他應(yīng)付款”項目,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利” 和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列,。其中的“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息?；趯嶋H利率法計提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中,。

18. “持有待售負(fù)債”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列,。

19. “租賃負(fù)債”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列,。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映,。

20. “長期應(yīng)付款”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額,，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費用”科目的期末余額后的金額,，以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

21. “遞延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的,，或預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分,，不得歸類為流動負(fù)債,，仍在該項目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目,。

22. “合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項目,。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》（財會〔2017〕22 號）的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債?！昂贤Y產(chǎn)”項目,、“合同負(fù)債” 項目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目,、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列,，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列,，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列,；其中凈額為貸方余額的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目中填列。

由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目）,，以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的,，根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列,；期末余額在貸方的， 根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目中填列,。

23. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》（財會〔2017〕22 號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)” 項目中填列,，已計提減值準(zhǔn)備的,，還應(yīng)減去“合同取得成本減值 準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。

24. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期,，在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準(zhǔn)備的,，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列,。

25. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售,，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列,。

26. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的應(yīng)付退貨款,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動負(fù)債”或“預(yù)計負(fù)債”項目中填列,。

27. 企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7 號）的相關(guān)規(guī)定對貸款承諾,、財務(wù)擔(dān)保合同等項目計提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計負(fù)債”項目中填列,。

28. “其他權(quán)益工具”項目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價值。對于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具,，分類為金融負(fù)債的，應(yīng)在“應(yīng)付債券”項目填列,，對于優(yōu)先股和永續(xù)債,，還應(yīng)在“應(yīng)付債券”項目下的“優(yōu)先股”項目和“永續(xù)債”項目分別填列；分類為權(quán)益工具的, 應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項目填列,，對于優(yōu)先股和永續(xù)債,，還應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項目下的“優(yōu)先股”項目和“永續(xù)債”項目分別填列。

29. “專項儲備”項目,，反映高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費的期末賬面價值,。該項目應(yīng)根據(jù)“專項儲備”科目的期末余額填列。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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