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【內(nèi)容導(dǎo)航】

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】

第十九章 所得稅——第二節(jié) 資產(chǎn),、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【知識(shí)點(diǎn)】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

對(duì)于預(yù)收收入,，所產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。用公式表示為：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（或未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額）

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益,，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值,。例如,，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等,。

但是某些情況下,，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

提示：

（1）如果一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)均不影響損益,，那么該負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,。如短期借款、應(yīng)付賬款等,；

（2）如果一項(xiàng)負(fù)債會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生費(fèi)用,，而稅法不能計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但終止確認(rèn)時(shí)稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，即負(fù)債確認(rèn)時(shí)納稅調(diào)增,，但終止確認(rèn)時(shí)納稅調(diào)減，從負(fù)債產(chǎn)生到終止,，納稅調(diào)整金額合計(jì)為0,，所以從稅法角度沒(méi)有負(fù)債，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。如預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用等,；

（3）如果一項(xiàng)負(fù)債會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生費(fèi)用，而稅法不能計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，終止確認(rèn)時(shí)稅法也不允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，即負(fù)債確認(rèn)時(shí)納稅調(diào)增,，但終止確認(rèn)時(shí)不能納稅調(diào)減，從負(fù)債產(chǎn)生到終止,，總體需要納稅調(diào)增,，所以從稅法角度有負(fù)債，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,。如各項(xiàng)稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款等,。

（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí),，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但稅法規(guī)定,，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,。由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下,，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,。

（二）合同負(fù)債

1.合同負(fù)債計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)），計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

2.合同負(fù)債未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

（三）應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,。因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

提示：

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,，在未來(lái)實(shí)際支付時(shí)可予稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

（四）遞延收益

1.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定,，該政府補(bǔ)助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí),，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,，因此，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響,。

2.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,。如期末遞延收益賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,，則產(chǎn)生100萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異。

（五）其他負(fù)債

其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定,，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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