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【內(nèi)容導航】

出租人對融資租賃的會計處理

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃——第三節(jié) 出租人的會計處理

【知識點】出租人對融資租賃的會計處理

出租人對融資租賃的會計處理

（一）初始計量

在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當對融資租賃確認應(yīng)收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時，應(yīng)當以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,。

租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和,。租賃內(nèi)含利率,，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率,。因此,，出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中,，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中,。

會計分錄：

1.租賃期開始日

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　　　——未擔保余值?。ò搭A計租賃期結(jié)束時的未擔保余值）

　　銀行存款（按已經(jīng)收取的租賃款）

　貸：融資租賃資產(chǎn)（按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值）

　　　銀行存款（按發(fā)生的初始直接費用）

　　　資產(chǎn)處置損益（租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，也可能在借方）

　　　應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益（差額）

2.租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會計處理

（1）出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金

（2）承租人到期不交租金,，以保證金抵租金時

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

　貸：應(yīng)收融資租賃款

（3）承租人違約,，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

　貸：營業(yè)外收入等

若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件,，出租人收到承租人交來的租賃保證金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金,，以保證金抵作租金時,，借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目,，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時,，借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目,。

（二）融資租賃的后續(xù)計量

1.出租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：其他業(yè)務(wù)收入等

2.出租人收到租賃收款額時

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

3.應(yīng)收融資租賃款的預期信用損失

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準備

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。在初始計量時,，應(yīng)當采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進行初始計量。出租人應(yīng)定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配,，并立即確認預計的減少額,。

出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益,。

（三）融資租賃變更的會計處理

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應(yīng)當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

1.該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍,；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理,，且滿足假如變更在租賃開始日生效,，該租賃會被分類為融資租賃條件的，出租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十二條關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理,。即,，修改或重新議定租賃合同,，未導致應(yīng)收融資租賃款終止確認,，但導致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當重新計算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額,，并將相關(guān)利得或損失計入當期損益。

重新計算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時,，應(yīng)當根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率或按照《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（2017）第二十三條規(guī)定重新計算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。對于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費用，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價值,，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進行攤銷,。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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