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【內(nèi)容導(dǎo)航】

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃——第二節(jié) 承租人的會計(jì)處理

【知識點(diǎn)】租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

1.計(jì)量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

（1）確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時,，增加租賃負(fù)債的賬面金額,；

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　在建工程

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

（2）支付租賃付款額時，減少租賃負(fù)債的賬面金額,；

借：租賃負(fù)債—租賃付款額

　貸：銀行存款

（3）因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時,，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價值。

①當(dāng)租賃負(fù)債增加時

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額

②當(dāng)租賃負(fù)債減少時

借：租賃負(fù)債—租賃付款額（按租賃付款額的減少額）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)（按租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

　　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零,，應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額借記“租賃負(fù)債—租賃付款額”科目,，按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“營業(yè)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，按其差額,，貸記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目,。

租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,，承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例

借：租賃負(fù)債—租賃付款額

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　使用權(quán)資產(chǎn)

　　　資產(chǎn)處置損益（差額）

提示：

租賃負(fù)債期末余額=租賃負(fù)債期初余額+租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息-支付的租賃付款額+（或-）租賃負(fù)債重估調(diào)整額

承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用,，并計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,，從其規(guī)定,。

此處的周期性利率，是指承租人對租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時所采用的折現(xiàn)率,，或者因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量時,，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

2.租賃負(fù)債的重新計(jì)量

在租賃期開始日后,，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零,，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益,。

（1）實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動,。

如果租賃付款額最初是可變的,，但在租賃期開始日后的某一時點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，那么,，在潛在可變性消除時,，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中,。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變,，即,，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

（2）擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動,。

在租賃期開始日后,，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計(jì)支付的金額進(jìn)行估計(jì)。該金額發(fā)生變動的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

提示：

（1）和（2）

租賃付款額發(fā)生變動,，租賃期和折現(xiàn)率不變。

（3）用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動,。

在租賃期開始日后,，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下,，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。

在租賃期開始日后,，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（浮動利率除外）的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

需要注意的是，僅當(dāng)現(xiàn)金流量發(fā)生變動時,，即租賃付款額的變動生效時,，承租人才應(yīng)重新計(jì)量租賃負(fù)債，以反映變動后的租賃付款額,。承租人應(yīng)基于變動后的合同付款額,，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額。

提示：

（3）租賃付款額發(fā)生變動,，租賃期不變,，折現(xiàn)率不變,。但浮動利率導(dǎo)致的變動，采用修訂后的折現(xiàn)率,。

（4）購買選擇權(quán),、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。

租賃期開始日后,，發(fā)生下列情形的,，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債：

①發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的,，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)進(jìn)行重新評估。上述選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的,，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃期和租賃付款額,。前述選擇權(quán)的實(shí)際行使情況與原評估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額,。

②發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)進(jìn)行重新評估,。評估結(jié)果發(fā)生變化的,，承租人應(yīng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額。

上述兩種情形下,，承租人在計(jì)算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時,，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

提示：

（4）①可控范圍內(nèi)續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)發(fā)生變化：租賃付款額和租賃期均發(fā)生變化，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn),；②可控范圍內(nèi)購買選擇權(quán)發(fā)生變化：租賃付款額變化,，租賃期不變，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn),。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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