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【內(nèi)容導(dǎo)航】

使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃——第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn),，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量,。該成本包括下列四項(xiàng)：

使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額+在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）+初始直接費(fèi)用+復(fù)原成本（現(xiàn)值）

（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額

（2）在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的,，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：預(yù)付賬款[租賃期開(kāi)始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵(lì)）]

（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本,。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

關(guān)于上述第（4）項(xiàng)成本，承租人有可能在租賃期開(kāi)始日就承擔(dān)了上述成本的支付義務(wù),，也可能在特定期間內(nèi)因使用標(biāo)的資產(chǎn)而承擔(dān)了相關(guān)義務(wù),。承租人應(yīng)在其有義務(wù)承擔(dān)上述成本時(shí)，將這些成本確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)成本的一部分,。但是,，承租人由于在特定期間內(nèi)將使用權(quán)資產(chǎn)用于生產(chǎn)存貨而發(fā)生的上述成本，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)上述成本的支付義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,。

在某些情況下,，承租人可能在租賃期開(kāi)始前就發(fā)生了與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如：租賃合同雙方經(jīng)協(xié)商在租賃合同中約定,，標(biāo)的資產(chǎn)需經(jīng)建造或重新設(shè)計(jì)后方可供承租人使用,；根據(jù)合同條款與條件,，承租人需支付與資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本。承租人如發(fā)生與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本,，應(yīng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則（如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。同時(shí)，需要注意的是與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本不包括承租人為獲取標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)而支付的款項(xiàng),，此類(lèi)款項(xiàng)無(wú)論在何時(shí)支付,，均屬于租賃付款額。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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