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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費

【所屬章節(jié)】

第八章 負(fù)債——第一節(jié) 流動負(fù)債

【知識點】應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費,，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅,、消費稅、所得稅,、資源稅,、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船稅,、教育費附加等稅費,，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。

1.科目設(shè)置及核算內(nèi)容

（1）一般納稅人

提示：

銷售商品預(yù)收款項的增值稅部分在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時通過“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算,，貨款部分通過“合同負(fù)債”核算,。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置三個二級明細(xì)科目：“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”,。

2.主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（1）購銷業(yè)務(wù)的會計處理

①采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)（當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額）

　　　　　　——待認(rèn)證進(jìn)項稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）

　貸：銀行存款等

②銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　　　　　　——簡易計稅（采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額）

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目,，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目,按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時,應(yīng)按扣除增值稅額后的金額確認(rèn)收入,。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時,，其支付的增值稅稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣,，應(yīng)計入相關(guān)成本費用,。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額,，不得抵扣進(jìn)項稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。

（3）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額),借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目),。

（4）進(jìn)項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定,，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法的計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的,，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本費用,，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等,，導(dǎo)致原已計入進(jìn)項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,，借記“待處理財產(chǎn)損益”,、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目,。

（5）差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的,，按照營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其應(yīng)支付給其他單位或個人價款的，若采用總額法確認(rèn)收入,，減少的銷項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目,，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目；若采用凈額法確認(rèn)收入,，按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額同時記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”,。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目,，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

提示：

在企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅的情況下,，才可能會出現(xiàn)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”,。假定增值稅月初無余額,，當(dāng)月增值稅銷項稅額100萬元，進(jìn)項稅額80萬元,，若當(dāng)月交納增值稅30萬元,，則會出現(xiàn)當(dāng)月多交增值稅10萬元。

（7）交納增值稅的會計處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅,，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算,，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目,；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅,，通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目核算，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。

（8）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

財稅[2016]22號

①按增值稅有關(guān)規(guī)定,，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用和繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用

②企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費

按實際支付或應(yīng)付的金額

借：管理費用等

　貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用等

（9）減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目,，貸記“其他收益”科目。當(dāng)期按規(guī)定即征即退的增值稅,，也計入“其他收益”科目,。

（二）消費稅

1.產(chǎn)品銷售的會計處理

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“稅金及附加”科目,；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品(應(yīng)稅消費品),，應(yīng)交納的消費稅計入在建工程成本。

2.企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品的會計處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品,，委托方收回后以不高于受托方的計稅價格出售的,，為直接出售，不再繳納消費稅,；委托方收回后以高于受托方的計稅價格出售的,，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅,；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方,。

提示1：

委托加工物資成本的構(gòu)成：（1）發(fā)出材料的實際成本,；（2）加工成本；（3）委托方承擔(dān)的往返運雜費,；（4）收回后以不高于受托方計稅價格直接出售,，由受托方代收代繳的消費稅。

提示2：

支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅,，不計入存貨成本,，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷售時繳納的消費稅,。

（三）其他應(yīng)交稅費

1.資源稅

銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目,；

2.土地增值稅

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)交的土地增值稅,，一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的,，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”,、“在建工程”科目,，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目；

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,，按實際收到的金額,，借記“銀行存款”科目；按攤銷的無形資產(chǎn)金額,，借記“累計攤銷”科目；按已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,；按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目,；按應(yīng)交的土地增值稅,，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目；按其差額,，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,。

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅,、車船稅和印花稅

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅,、印花稅不需通過“應(yīng)交稅費”科目核算

借：稅金及附加

　貸：銀行存款（支付的印花稅）

4.城市維護(hù)建設(shè)稅

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

5.所得稅

參見所得稅一章,。

6.耕地占用稅

不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算,。

借：在建工程

　貸：銀行存款

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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