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【內(nèi)容導(dǎo)航】

商譽(yù)減值測(cè)試與處理

【所屬章節(jié)】

第七章 資產(chǎn)減值——第五節(jié) 商譽(yù)減值測(cè)試與處理

【知識(shí)點(diǎn)】商譽(yù)減值測(cè)試與處理

商譽(yù)減值測(cè)試與處理

一,、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試,。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部,。

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組,；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,，每年都應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試。

二,、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理

（一）商譽(yù)減值測(cè)試的方法

企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額,，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較,，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與可收回金額,，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失,。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值,，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致,。

（2）非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示,，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn),，不登記賬簿。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制的調(diào)整分錄或抵銷分錄用報(bào)表項(xiàng)目,，不是會(huì)計(jì)科目,。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽(yù)

（二）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù),，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合,，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包含完全商譽(yù)）,，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分）進(jìn)行比較,，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。

上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的,，應(yīng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值,，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該減值損失在歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失,，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行體現(xiàn),。

提示1：

目前，我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量是基于母公司理論,，只反映歸屬于母公司部分,。

提示2：

資產(chǎn)組賬面價(jià)值包括：（1）子公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的歸屬于母公司的商譽(yù)+合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù),。

例如,，甲公司擁有乙公司80%股份，假定乙公司完全商譽(yù)為200萬(wàn)元,，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)160萬(wàn)元（200×80%）,，不包括乙公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)40萬(wàn)元（200×20%），在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi),，即完全商譽(yù)200萬(wàn)元（160÷80%）包括在資產(chǎn)組賬面價(jià)值中。假定2×21年12月31日,，乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元,，甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在2×21年12月31日的可收回金額為5100萬(wàn)元,，商譽(yù)減值=（5 000+200）-5 100=100（萬(wàn)元）,，但合并報(bào)表中商譽(yù)減值損失=100×80%=80（萬(wàn)元）。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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