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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和處置

【所屬章節(jié)】

第四章 無形資產(chǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和處置

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和處置

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則

無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后,，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量,。

（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量,。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),。

（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的,，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命,。

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì),，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理,。

2.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理,。

二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

（一）攤銷期和攤銷方法

1.攤銷期

無形資產(chǎn)的攤銷期,，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止（當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),，當(dāng)月不再攤銷）,。

2.攤銷方法

（1）無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等,。

（2）企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間,。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的,，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷,。

（3）企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是,，下列極其有限的情況除外：

①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間,、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí),，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ),。（如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效）

②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的,。

3.無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用,、其他業(yè)務(wù)成本等）。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,。

若無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本,，其會(huì)計(jì)處理與成本核算一致,，即若屬于直接費(fèi)用（只生產(chǎn)一種產(chǎn)品），則直接記入“生產(chǎn)成本”科目,；若屬于間接費(fèi)用,，則先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，然后分配記入“生產(chǎn)成本”科目,。

持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

（二）殘值的確定

除下列情況外,，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：

1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該項(xiàng)無形資產(chǎn),；

2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在,。

殘值確定以后,，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,，則無形資產(chǎn)不再攤銷,，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用,、制造費(fèi)用等

　貸：累計(jì)攤銷

三,、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試,。發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

無形資產(chǎn)的處置

一,、無形資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)（不包括確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額）的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益,。

借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　貸：無形資產(chǎn)

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　資產(chǎn)處置損益（差額,，也可能在借方）

二、無形資產(chǎn)的出租

（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入

借：銀行存款

　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：累計(jì)攤銷

　　　銀行存款

三,、無形資產(chǎn)的報(bào)廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的,，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）,。

借：營業(yè)外支出

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：無形資產(chǎn)

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師2021年注會(huì)會(huì)計(jì)授課講義

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