其他權(quán)益工具-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
其他權(quán)益工具
【所屬章節(jié)】
第十六章 所有者權(quán)益——第二節(jié) 其他權(quán)益工具
【知識點】其他權(quán)益工具
其他權(quán)益工具
一,、其他權(quán)益工具會計處理的基本原則
對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”,，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理,；對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,，無論其名稱中是否包含“股”,，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益,。
企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費,、傭金等交易費用,，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額,；如分類為權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。
二,、科目設(shè)置
1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,。
2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。
3.交易性金融負(fù)債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具,，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具,。
4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
三,、主要賬務(wù)處理
（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理
1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量,，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。
2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利：
借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等
貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具,，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同,。
4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理,。
5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類
（1）權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債
借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（賬面價值）
貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）
——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（重分類日應(yīng)付債券公允價值與面值的差額）（或借方）
資本公積——資本溢價（或股本溢價）（重分類日應(yīng)付債券公允價值與權(quán)益工具賬面價值的差額）（或借方）
【提示】如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
（2）金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具
借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值）
——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（金融負(fù)債的賬面價值）
6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具
①回購
借：庫存股——其他權(quán)益工具
貸：銀行存款
②注銷（賬面價值）
借：其他權(quán)益工具
貸：庫存股——其他權(quán)益工具
資本公積——資本溢價（或股本溢價，或借方）
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。
發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具,，按該工具贖回日的賬面價值,，借記“應(yīng)付債券”等科目,，按贖回價格,，貸記“銀行存款”等科目，按其差額,，借記或貸記“財務(wù)費用”科目,。
7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應(yīng)付債券（賬面價值）
其他權(quán)益工具（賬面價值）
貸：實收資本（或股本，面值）
資本公積—資本溢價（或股本溢價,，差額）
銀行存款（不足1股,，差額以現(xiàn)金支付）
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