沒(méi)有人能復(fù)刻你的成功，也沒(méi)有人能替你走完拼搏的路,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試需要我們付出大量精力和時(shí)間,，不管自己對(duì)考點(diǎn)的掌握程度有多好，備考沖刺時(shí)期,，都要做好鞏固復(fù)習(xí),。

【計(jì)算分析題】2×15年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議,，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司,，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2×15年12月31日,，年租金為480萬(wàn)元,，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

(1)2×15年12月31日,，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用,，出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為46年,，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。該寫(xiě)字樓于2×11年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為3940萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

(2)2×16年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金480萬(wàn)元,，款項(xiàng)已收存銀行,。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,。

(3)2×17年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng),，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值,，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式,，當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元,。

(4)2×18年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元,。

(5)2×19年1月1日,，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難,，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè),，價(jià)款為4600萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行,。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×15年12月31日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)編制甲公司2×16年1月1日收取租金,、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2×17年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(4)編制甲公司2×18年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(5)編制甲公司2×19年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(★★★)

【答案】

(1)2×15年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　3940

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3940

  投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 312

  [(3940-40)/50×4]

(2)2×16年1月1日預(yù)收租金

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

  貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

【提示】針對(duì)預(yù)收賬款和合同負(fù)債簡(jiǎn)要說(shuō)明：合同負(fù)債只適用于收入準(zhǔn)則,，比如銷售商品,、獎(jiǎng)勵(lì)積分等。對(duì)于收入準(zhǔn)則核算以外的業(yè)務(wù),，比如投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等,，應(yīng)通過(guò)預(yù)收賬款核算。

2×16年1月31日

確認(rèn)租金收入=480/12=40(萬(wàn)元);

計(jì)提的折舊金額=(3 940-40)/50/12=6.5(萬(wàn)元)。

或計(jì)提的折舊金額=[3 940-(3 940-40)/50×4-40]/46/12=6.5(萬(wàn)元),。

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

  貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 6.5

  貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 6.5

(3)2×17年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　4 200

      投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 　　468

  貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 3 940

      盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　72.8

      利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 655.2

【提示】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=(3 940-40)/50×6=468(萬(wàn)元);或=(3 940-40)/50×4+(3 940-312-40)/46×2=468(萬(wàn)元),。

(4)2×18年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　300

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　 　　　300

(5)2×19年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　4 600

  貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　　4 600

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　　4 500

  貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　4 500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　 　　　300

  貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　300

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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