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【內(nèi)容導(dǎo)航】

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十七章　政府補(bǔ)助——第二節(jié)　政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

一,、會(huì)計(jì)處理方法

(一)政府補(bǔ)助的確認(rèn)

政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：

1.企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件。

2.企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助,。

(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量

1.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量

(1)如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量;

(2)如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金,，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán),，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量,。

2.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的,，按照名義金額計(jì)量,。

(三)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：總額法和凈額法。

1.總額法,，在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益,，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費(fèi)用的扣減。

2.凈額法,，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減,。

【提示1】同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,，不得隨意變更,。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明,。

【提示2】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下,，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法,，同時(shí),，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更,。

【提示3】與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用,。

通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目,，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等),，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān),。

企業(yè)選擇總額法對(duì)與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目進(jìn)行核算,?！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入“其他收益”科目的項(xiàng)目,。

對(duì)于總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí),，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入損益時(shí)：

借：銀行存款/其他應(yīng)收款/遞延收益等

 貸：其他收益

【提示4】與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,，計(jì)入營業(yè)外收支,。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

(一)總額法

取得時(shí)：

借：銀行存款(××資產(chǎn))

貸：遞延收益

攤銷時(shí)：

借：遞延收益

貸：其他收益

【易錯(cuò)易混點(diǎn)】

(1)如果企業(yè)先收資金再購建,，則應(yīng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)開始將遞延收益分期計(jì)入損益;

(2)如果企業(yè)先購建再收到資金,，則應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入損益,。

需要說明的是,，采用總額法的，如果對(duì)應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失,，遞延收益的攤銷仍保持不變,，不受減值因素的影響。企業(yè)對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法核算的,，應(yīng)當(dāng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入,，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目,。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售,、報(bào)廢,、轉(zhuǎn)讓、發(fā)生毀損等),，尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,，不再予以遞延。對(duì)相關(guān)資產(chǎn)劃分為持有待售類別的,，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

(二)凈額法

將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,。

實(shí)務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等,。對(duì)無償給予的非貨幣性資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值或名義金額對(duì)此類補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)借記有關(guān)資產(chǎn)科目,，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理,、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益,，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目,。對(duì)以名義金額(1元)計(jì)量的政府補(bǔ)助,，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

三,、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

通常在滿足政府補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用,。

四,、政府補(bǔ)助的退回

應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;(2)存在尚未攤銷的遞延收益的,，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;(3)屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

【提示】對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回,，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。

五,、特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助

綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。

(二)政策性優(yōu)惠貸款貼息

1.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行

企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值,，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用,。

②以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與貸款入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益,。遞延收益在貸款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷,，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

企業(yè)選擇了上述兩種方法之一作為會(huì)計(jì)政策后,，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用,，不得隨意變更。

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義

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