初始入賬成本

相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并放形成的商譽(yù)

一次交易

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

多次交易

①原投資為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)：初始投資成本=原投資于追加投資日的公允價(jià)值+付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

②原投資為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價(jià)值+付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

支付對(duì)價(jià)的差額

計(jì)入：資本公積、留存收益（盈余公積,、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)）

（1）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的產(chǎn)額計(jì)入當(dāng)期損益或留存收益

（2）權(quán)益性證券公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積

發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)

計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款

計(jì)入投資成本

證券的發(fā)行費(fèi)用

（1）債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,，應(yīng)計(jì)入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額

其中債券如為折價(jià)發(fā)行的,，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；

債券如為溢價(jià)發(fā)行的,，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額,。

（倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，增加折價(jià),，減少溢價(jià)）

（2）作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的傭金,、手續(xù)費(fèi)

在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除,，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下,，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

取得時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

  貸：銀行存款

初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（不利差額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（初始投資成本）

應(yīng)收股利

　貸：銀行存款等

初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（有利差額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（初始投資成本）

　貸：銀行存款等

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額-初始投資成本）

　貸：營(yíng)業(yè)外收入

宣告發(fā)放股利時(shí)

借：應(yīng)收股利

  貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

被投資方盈潤(rùn)或發(fā)生虧損

不做賬務(wù)處理

盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

虧損

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

減值

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后,，均不允許轉(zhuǎn)回

處置

借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　投資收益

　　　（可借可貸）

借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

　　投資收益（可借可貸,，借方為損失,，貸方為收益）

同時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積

　　　　　（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）

　貸：投資收益

或反之

借：其他綜合收益（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）

　貸：投資收益等

或反之

增資

公允價(jià)值5%→成本法70%

非同控：

第一部分：原股權(quán)部分

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價(jià)值）

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價(jià)值變動(dòng)等（賬面價(jià)值）

　　 投資收益（原投資的公允價(jià)值-賬面價(jià)值）（先賣(mài)后買(mǎi)）（可借可貸）

第二部分：新增部分投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（新增投資成本）

　貸：銀行存款等

權(quán)益法30%→成本法70%

非同控：

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面+新增投資成本）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

　　　銀行存款等（新增投資成本）

（2）原投資持有期間確認(rèn)的其他綜合收益,、資本公積等不結(jié)轉(zhuǎn)（處置時(shí)采用與被投資單位直接處置該項(xiàng)資產(chǎn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行處理）

（1）將原賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值

（2）原投資核算期間確認(rèn)的其他綜合收益（可結(jié)轉(zhuǎn)損益的）,、資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；與原投資相關(guān)的其他綜合收益（不可結(jié)轉(zhuǎn)損益的）轉(zhuǎn)入留存收益

公允價(jià)值計(jì)量5%→權(quán)益法30%

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價(jià)+新增投資成本）

貸：交易性金融資產(chǎn)等（賬面價(jià)值）

    銀行存款等（新增投資的成本）

    投資收益（或借方）

減資

權(quán)益法30%→公允價(jià)值計(jì)量5%

（1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　投資收益

（2）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量（以交易性金融資產(chǎn)為例）

借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)=

　　　投資收益

同時(shí)：

借：其他綜合收益

　貸：投資收益等

或反向

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

或反向

成本法70%→權(quán)益法30%

（1）中止確認(rèn)出售部分

（2）按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整（追溯調(diào)整）

①調(diào)整剩余股權(quán)的投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：盈余公積

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

    營(yíng)業(yè)外收入

②凈損益的變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：盈余公積

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（投資時(shí)至處置當(dāng)期凈損益變動(dòng)×剩余持股比例）

    投資收益

③資本公積和其他綜合收益的變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

   長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：資本公積——其他資本公積

    其他綜合收益

    投資收益

（1）對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)的公允價(jià)值重新計(jì)量

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)）

貸：產(chǎn)期股權(quán)投資（權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值）

投資收益（差額）

（2）對(duì)個(gè)別報(bào)表中的處置部分收益歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益

貸：盈余公積

    未分配利潤(rùn)

    其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

    資本公積

（3）將資本公積和其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)：

借：資本公積

其他綜合收益

貸：投資收益

成本法70%→公允價(jià)值計(jì)量5%

（1）處置部分權(quán)益性投資

借：銀行存款

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　投資收益

（2）處置后的剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額

借：交易性金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　投資收益