復(fù)合金融工具和永續(xù)債_2020年注會《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-17 13:17:59

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復(fù)核金融工具和永續(xù)債_2020年注會《會計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

復(fù)合金融工具和永續(xù)債

【所屬章節(jié)】

第十四章　金融工具——第三節(jié) 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分

【知識點】復(fù)合金融工具和永續(xù)債

復(fù)合金融工具

企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負債成分,，又含有權(quán)益成分。對此,，企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆,，分別進行處理。

在進行分拆時,，應(yīng)當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額,，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。

永續(xù)債的會計處理

一,、永續(xù)債發(fā)行方會計分類應(yīng)當考慮的因素

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計分類是權(quán)益工具還是金融負債(以下簡稱會計分類)時,，應(yīng)當根據(jù)第37號準則的規(guī)定并同時考慮下列因素：到期日、清償順序

1.關(guān)于到期日

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時,，應(yīng)當以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟實質(zhì)為基礎(chǔ),，謹慎判斷是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

當永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時,，發(fā)行方應(yīng)當區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定		會計分類
永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的,，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)		權(quán)益工具
永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）	當該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的,，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負債
	當該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，發(fā)行方應(yīng)當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán),。如不能,，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負債

2.關(guān)于清償順序

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應(yīng)當考慮合同中關(guān)于清償順序的條款,。當永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時,，發(fā)行方應(yīng)當區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定	會計分類
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	權(quán)益工具
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的,，應(yīng)當審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期,，并據(jù)此確定其會計分類	金融負債或權(quán)益工具

3.關(guān)于利率跳升和間接義務(wù)

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時,，應(yīng)當考慮“間接義務(wù)”,。永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日,、同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權(quán)自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上浮(即“利率跳升”或“票息遞增”)的,，發(fā)行方應(yīng)當結(jié)合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),。

合同的相關(guān)規(guī)定

間接義務(wù)

（1）如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”）且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平,，或者：

（2）跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平

可能不構(gòu)成間接義務(wù)

如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂,，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平

通常構(gòu)成間接義務(wù)

二、關(guān)于永續(xù)債持有方會計分類的要求

除符合第七章長期股權(quán)投資規(guī)定適用范圍外,，永續(xù)債持有方應(yīng)當按下列規(guī)定對永續(xù)債進行會計處理：

屬于權(quán)益工具投資

不屬于權(quán)益工具投資（持有方應(yīng)當謹慎考慮永續(xù)債中包含的選擇權(quán)）

（1）分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)