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【內(nèi)容導(dǎo)航】

股份支付的確認(rèn)與計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十二章　股份支付——第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)與計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】股份支付的確認(rèn)與計(jì)量

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

五,、限制性股票的會(huì)計(jì)處理

（一）授予日的會(huì)計(jì)處理

1.收到認(rèn)股款

借：銀行存款(企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù))

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

2.就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫存股(按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定的金額)

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

（二）等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理

1.與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理,。

2.分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會(huì)計(jì)處理上有其共同點(diǎn)：一是都要求對(duì)未來解鎖條件的滿足情況進(jìn)行合理估計(jì)，并且這一估計(jì)與上述進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致,。二是對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利,，都視為對(duì)股東的利潤分配。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下,，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利,，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票,，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票,。

【關(guān)鍵點(diǎn)】預(yù)計(jì)未來可解鎖，現(xiàn)金股利通過“利潤分配”科目核算,；現(xiàn)金股利可撤銷,，應(yīng)減少其他應(yīng)付款。

（三）解鎖日的會(huì)計(jì)處理

1.對(duì)未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(應(yīng)支付的金額)

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：股本

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

貸：庫存股(按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值)

2.對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值)

貸：庫存股(按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值)

六、集團(tuán)股份支付的處理

企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外,，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債,。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,。

等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

(1)結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

(2)接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

借：資本公積

貸：長期股權(quán)投資

【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)于集團(tuán)會(huì)計(jì)主體授予集團(tuán)會(huì)計(jì)主體職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果,。

2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算,，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

(1)結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

(2)接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

借：資本公積

管理費(fèi)用等(差額，也可能在貸方)

貸：長期股權(quán)投資

【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)于集團(tuán)會(huì)計(jì)主體授予集團(tuán)會(huì)計(jì)主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用等,。因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費(fèi)用等是按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確定的，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄中會(huì)出現(xiàn)差額,，該差額計(jì)入管理費(fèi)用等,。

3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

【提示】集團(tuán)股份支付可能同時(shí)涉及母公司職工和子公司職工,，因此結(jié)算企業(yè)一般是母公司，而接受服務(wù)企業(yè)可能是子公司,，也可能是母公司和子公司,。

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