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【內(nèi)容導航】

離職后福利的確認與計量

【所屬章節(jié)】

第十章　職工薪酬——第三節(jié)　離職后福利的確認與計量

【知識點】離職后福利的確認與計量

離職后福利的確認與計量

一,、設(shè)定提存計劃

設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后,，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃,。

企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日確認為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務而應付給設(shè)定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款等

二,、設(shè)定受益計劃

設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

當企業(yè)通過以下方式負有法定義務時,，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃：

（1）計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān),，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；

（2）通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保,。

【提示】在設(shè)定提存計劃下,，風險實質(zhì)上要由職工來承擔。在設(shè)定受益計劃下,，風險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔,。

步驟一：確定設(shè)定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本,。

企業(yè)應當通過下列兩步確定設(shè)定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。

（1）根據(jù)預期累計福利單位法,，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務變量(如未來薪金和醫(yī)療費用的增加)等作出估計,，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關(guān)義務的歸屬期間,。

（2）根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本,。

設(shè)定受益義務的現(xiàn)值,，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產(chǎn)生的義務所需的預期未來支付額的現(xiàn)值,。

步驟二：確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn),。

設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn),。

設(shè)定受益計劃存在盈余的,，企業(yè)應當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中,，資產(chǎn)上限,，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單,，不包括企業(yè)應付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具,。

步驟三：確定應當計入當期損益的金額。

設(shè)定受益計劃中應確認的計入當期損益的金額=服務成本+設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額

服務成本包括當期服務成本,、過去服務成本和結(jié)算利得或損失,。

（1）當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設(shè)定受益義務現(xiàn)值的增加額,。即為歸屬于當年福利的現(xiàn)值,。

（2）過去服務成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少,。

當企業(yè)引入或取消一項設(shè)定受益計劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計劃下的應付福利時,，就發(fā)生了計劃修改。當企業(yè)顯著減少計劃涵蓋的職工數(shù)量時,，就發(fā)生了計劃縮減,。

過去服務成本不包括下列各項：

①以前假定的薪金增長金額與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務產(chǎn)生的福利義務的影響,；

②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務的,，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；

③財務報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導致的福利改進的估計,；

④在沒有新的福利或福利改進的情況下,，職工達到既定要求之后導致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加,。

（3）設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,，是指設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動,。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息,。

步驟四：確定應當計入其他綜合收益的金額,。

設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應重分類計入損益,，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額,。

重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

（1）精算利得和損失

即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預計的過高或過低的職工流動率,、提前退休率,、死亡率、過高或過低的薪金,、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素,。精算利得或損失不包括因引入、修改,、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計劃所導致的設(shè)定受益義務現(xiàn)值的變動,，或者設(shè)定受益計劃下應付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務成本或結(jié)算利得或損失,。

（2）計劃資產(chǎn)回報,，扣除包含在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息,、股利和其他收入,，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時,，應當扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應付稅款,，但計量設(shè)定受益義務時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外,。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減,。

（3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,。

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