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【內(nèi)容導(dǎo)航】

離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十章　職工薪酬——第三節(jié)　離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量

【知識點(diǎn)】離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量

離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量

一,、設(shè)定提存計(jì)劃

設(shè)定提存計(jì)劃,，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃,。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會計(jì)期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金,，并作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款等

二、設(shè)定受益計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃,。

當(dāng)企業(yè)通過以下方式負(fù)有法定義務(wù)時,，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：

（1）計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進(jìn)一步的提存金,；

（2）通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保,。

【提示】在設(shè)定提存計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān),。在設(shè)定受益計(jì)劃下,，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。

步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,。

（1）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量(如職工離職率和死亡率)和財(cái)務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加)等作出估計(jì),，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù),，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值,，是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下,，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需的預(yù)期未來支付額的現(xiàn)值。

步驟二：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn),。

設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn),。其中，資產(chǎn)上限,，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值,。

計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險(xiǎn)單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具,。

步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,。

設(shè)定受益計(jì)劃中應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入當(dāng)期損益的金額=服務(wù)成本+設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失,。

（1）當(dāng)期服務(wù)成本,，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值,。

（2）過去服務(wù)成本,，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少,。

當(dāng)企業(yè)引入或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃下的應(yīng)付福利時，就發(fā)生了計(jì)劃修改,。當(dāng)企業(yè)顯著減少計(jì)劃涵蓋的職工數(shù)量時,，就發(fā)生了計(jì)劃縮減。

過去服務(wù)成本不包括下列各項(xiàng)：

①以前假定的薪金增長金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額,，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響,；

②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估,；

③財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的精算利得或計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)導(dǎo)致的福利改進(jìn)的估計(jì),；

④在沒有新的福利或福利改進(jìn)的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加,。

（3）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動,。包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益,、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

步驟四：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額,。

設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額,。

重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

（1）精算利得和損失

即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少,。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工流動率、提前退休率,、死亡率,、過高或過低的薪金、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素,。精算利得或損失不包括因引入,、修改、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變動,，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動,。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。

（2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào),，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào),，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入,，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失,。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款,，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外,。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。

（3）資產(chǎn)上限影響的變動,，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,。

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