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【內(nèi)容導航】

金融工具重分類的原則

金融資產(chǎn)重分類的計量

【所屬章節(jié)】

第十四章　金融工具

【知識點】金融工具的重分類

金融工具的重分類

一、金融工具重分類的原則

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時,，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類,。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類,，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理,，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整,。

重分類日,，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。例如,，甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,，則重分類日為2×17年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,，則重分類日為2×18年1月1日,。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化,，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策,，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實,。因此,，只有當企業(yè)開始或終止某項對其經(jīng)營影響重大的活動時（例如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務線時）,，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式才會發(fā)生變更,。例如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務,，該業(yè)務線不再接受新業(yè)務,，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務模式發(fā)生了變更,。

需要注意的是,，企業(yè)業(yè)務模式的變更必須在重分類日之前生效。例如,，銀行決定于2×17年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務,，并在2×18年1月1日對所有受影響的金融資產(chǎn)進行重分類。在2×17年10月15日之后,，其不應開展新的零售抵押貸款業(yè)務,，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務模式相同的活動。

以下情形不屬于業(yè)務模式變更:

1．企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變,。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖,，也不屬于業(yè)務模式變更,。

2．金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

3．金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉(zhuǎn)移,。

需要注意的是,，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導致終止確認的,，不允許重分類,。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導致金融資產(chǎn)終止確認的，不涉及重分類問題,，企業(yè)應當終止確認原金融資產(chǎn),，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產(chǎn)。

二,、金融資產(chǎn)重分類的計量

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量,。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量,，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益,。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量,。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量,。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時,，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益,。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn),。

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《注冊會計師會計》授課講義

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