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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長期股權(quán)投資的成本法

長期股權(quán)投資的權(quán)益法

【所屬章節(jié)】

第七章　長期股權(quán)投資與合營安排

【知識點】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

一,、長期股權(quán)投資的成本法

（一）成本法的定義及其適用范圍

成本法,，是指投資按成本計價的方法,。

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,。控制,，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,。

（二）成本法核算

1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本

2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

    貸：投資收益

【提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實收資本）,，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力,，該項交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益,。

3.計提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【提示】長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提,，持有期間不得轉(zhuǎn)回,。

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資，應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額,，計入當(dāng)期損益（投資收益）,。

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍

權(quán)益法,，是指投資以初始投資成本計量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

適用范圍：共同控制的合營企業(yè),；重大影響的聯(lián)營企業(yè),。

【提示】共同控制的共同經(jīng)營按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》的規(guī)定處理。

【提示】風(fēng)險投資機構(gòu),、共同基金以及類似主體持有的,、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行確認(rèn)和計量,。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu),、共同基金,、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，投資方都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定,，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算,。

（二）權(quán)益法核算

科目設(shè)置：

長期股權(quán)投資——投資成本（投資時點）

——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）

——其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動）

——其他權(quán)益變動（投資后其他）

【提示】

（1）在持有投資期間,，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理,。

（2）權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額,，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。

1.初始投資成本的調(diào)整

（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

借：長期股權(quán)投資——投資成本

    貸：營業(yè)外收入

【提示】

（1）商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽,，而商譽與整體有關(guān),，不能在個別報表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

2.投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整,。

②投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn),。

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《注冊會計師會計》授課講義

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