理想和現(xiàn)實(shí)之間,，不變的是跋涉,，暗淡與輝煌之間，不變的是開(kāi)拓。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試即將來(lái)臨，小伙伴們要保持平常心，以下是小奧整理的注會(huì)考點(diǎn)和習(xí)題,，一起來(lái)練習(xí),！

每日一考點(diǎn)：因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋

一,、投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降,，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的，投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算,。

首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額,，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;

然后,，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;即控制轉(zhuǎn)為非控制,，應(yīng)比照“處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)”的處理原則進(jìn)行處理。

-------參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》

【例題】2×16年1月1日,甲公司和乙公司分別出資6 000萬(wàn)元和4 000萬(wàn)元設(shè)立丙公司,，甲公司,、乙公司的持股比例分別為60%和40%，丙公司為甲公司的子公司,。截止到2×16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,按照10%的比例提取法定盈余公積,未派發(fā)現(xiàn)金股利和利潤(rùn),，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),。

2×17年1月1日,乙公司對(duì)丙公司增資3 000萬(wàn)元,，甲公司和乙公司持股比例均為50%，甲,、乙兩個(gè)公司對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)共同控制,。增資后丙公司凈資產(chǎn)為14 000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本12 000萬(wàn)元,，資本公積1 000萬(wàn)元,盈余公積100萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元。

2×17年1月1日甲公司個(gè)別報(bào)表中會(huì)計(jì)處理：

(1)按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的丙公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=(14 000-11 000)×50%=1 500(萬(wàn)元),。

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=6 000×10%/60%=1 000(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　　　　　　1 000

          投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

          長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6 000+1 500-1 000=6 500(萬(wàn)元),。

(2)按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　50(1 000×50%×10%)

          利潤(rùn)分配　　　　　　 　　　450(1 000×50%×90%)

          權(quán)益法下甲公司擁有丙公司的凈資產(chǎn)份額=14 000×50%=7 000(萬(wàn)元);

          甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6 000-1 000+1 500+500=7 000(萬(wàn)元),。

【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中比照“處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)”的處理原則進(jìn)行處理。

二,、如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資,，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋（仍然控制），母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額,，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積,，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【提示】控制權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移,，作為權(quán)益性交易處理,。

【例題】2×12年1月1日，甲公司和乙公司分別出資800萬(wàn)元和200萬(wàn)元設(shè)立A公司,，甲公司,、乙公司的持股比例分別為80%和20%。A公司為甲公司的子公司,。

2×13年1月1日,，乙公司對(duì)A公司增資400萬(wàn)元，增資后占A公司股權(quán)比例為30%,。增資完成后,，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,，除此以外,，不存在其他影響A公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)(不考慮所得稅等影響)。

【解析】本例中,，甲公司持股比例原為80%,，由于少數(shù)股東乙公司增資而變?yōu)?0%。

增資前,，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元(2 000×80%);

增資后,，甲公司按照70%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 680萬(wàn)元(2 400×70%)，兩者之間的差額80萬(wàn)元,，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積,。

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