2019年CPA會計(jì)每日攻克一大題：10月10日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-10-10 10:38:21

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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2019年CPA會計(jì)每日攻克一大題：10月10日

【例題】

甲公司為上市公司,，內(nèi)審部門在2×18年12月31日審核公司及下屬子公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時,，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑：

（1）2×18年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議,，協(xié)議約定,，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心，該土地的租賃期限為10年,，自2×18年7月1日開始,，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整,，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元,。2×18年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000萬元,。

甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（2）2×17年12月20日,，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同，合同約定,，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套300萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員,，高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職,，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng),。2×18年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項(xiàng)3000萬元,，2×18年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),。上述房屋成本為每套260萬元,，市場價格為每套400萬元。

甲公司對上述交易事項(xiàng)的會計(jì)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

（3）2×18年12月1日,，甲公司與W公司簽訂銷售（加工）合同（分為采購合同和銷售合同）,，銷售合同內(nèi)容和采購合同內(nèi)容交易標(biāo)的、數(shù)量相同,，在管理上可一一對應(yīng),。W公司收到甲公司材料后，必須嚴(yán)格按照與甲公司簽訂的銷售（加工）合同要求加工后再銷售給甲公司,，除此之外,，W公司無權(quán)按照自身意愿使用或處置該材料,。2×18年12月30日，甲公司將材料發(fā)給W公司,，該批材料成本為200萬元,，銷售合同售價為220萬元，未收款,。甲公司會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確,，并說明理由,，如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄,。

正確答案：

（1）資料（1）會計(jì)處理不正確,。

理由：經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用核算,。

更正分錄：

借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（2）資料（2）會計(jì)處理不正確,。

理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及甲公司向高級管理人員提供非貨幣性福利，系向職工提供公司承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,，應(yīng)按市場價確認(rèn)收入,，市場價與售價的差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷,。

更正分錄：

借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）資料（3）會計(jì)處理不正確,。

理由：甲公司并未將與所加工材料的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給W公司，故甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,，而應(yīng)當(dāng)將整個業(yè)務(wù)作為委托加工進(jìn)行處理,。

更正分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220