2019年CPA會計每日攻克一大題：10月5日
3科
日均>3h
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【例題】
飛翔公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%,，材料采用實際成本進行日常核算,。該公司2×18年3月末結(jié)存存貨200萬元，全部為A產(chǎn)品,，存貨跌價準備余額為零,。該公司按月計提存貨跌價準備。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）購買原材料甲一批,，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為360萬元,，增值稅稅額為57.6萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張,。該原材料已驗收入庫,。
（2）用原材料甲對外投資，該批原材料的成本為80萬元,，雙方協(xié)議作價為120萬元（公允價值）,，投資后對被投資方具有重大影響，飛翔公司已開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,。
（3）銷售A產(chǎn)品一批,，銷售價格為200萬元（不含增值稅稅額），實際成本為160萬元,，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件,。銷售過程中發(fā)生相關(guān)費用4萬元,，均用銀行存款支付。
（4）在建工程（廠房）領(lǐng)用外購原材料甲一批,，該批原材料實際成本為40萬元,，
應(yīng)由該批原材料負擔(dān)的增值稅稅額為6.4萬元。
（5）本月領(lǐng)用原材料甲140萬元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本20萬元,，均為職工薪酬（尚未支付）,。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬元，月末無在產(chǎn)品,。
（6）月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料甲一批,，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損，已按管理權(quán)限報經(jīng)批準,。該批原材料的實際成本為20萬元,，增值稅稅額為3.2萬元。
（7）飛翔公司4月末結(jié)存的原材料甲的可變現(xiàn)凈值為100萬元,，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為180萬元。4月末無其他存貨,。
要求：
（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）,。
（2）計算飛翔公司4月末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）正確答案：
①
借：原材料 360
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 57.6
貸：應(yīng)付票據(jù) 417.6
②
借：長期股權(quán)投資--投資成本 139.2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 19.2
借：其他業(yè)務(wù)成本 80
貸：原材料 80
③
借：應(yīng)收賬款 232
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 32
借：主營業(yè)務(wù)成本 160
貸：庫存商品 160
借：銷售費用 4
貸：銀行存款 4
④
借：在建工程 40
貸：原材料 40
⑤
借：生產(chǎn)成本 140
貸：原材料 140
借：生產(chǎn)成本 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
借：庫存商品 160
貸：生產(chǎn)成本 160
⑥
借：待處理財產(chǎn)損溢 20
貸：原材料 20
借：營業(yè)外支出 20
貸：待處理財產(chǎn)損溢 20
⑦
4月末庫存原材料甲的賬面成本=360-80-40-140-20=80（萬元）,，可變現(xiàn)凈值為100萬元,，不需計提存貨跌價準備；
庫存A產(chǎn)品的賬面成本=200-160+160=200（萬元）,，可變現(xiàn)凈值為180萬元,，需計提存貨跌價準備20萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準備 20
【提示】2019年4月1日以后,，建造不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料等,，增值稅進項稅額可以一次扣除，不用做轉(zhuǎn)出處理,。
（2）正確答案：
4月末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=80+180=260（萬元）,。
注：以上注會會計例題由東奧教研專家團隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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