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【例題】

飛翔公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%,，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算,。該公司2×18年3月末結(jié)存存貨200萬元，全部為A產(chǎn)品,，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。該公司按月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購買原材料甲一批,，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為57.6萬元,，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張,。該原材料已驗(yàn)收入庫。

（2）用原材料甲對外投資,，該批原材料的成本為80萬元,，雙方協(xié)議作價(jià)為120萬元（公允價(jià)值），投資后對被投資方具有重大影響,，飛翔公司已開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,。

（3）銷售A產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為200萬元（不含增值稅稅額）,，實(shí)際成本為160萬元,，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到,。該銷售符合收入確認(rèn)條件,。銷售過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用4萬元，均用銀行存款支付,。

（4）在建工程（廠房）領(lǐng)用外購原材料甲一批,，該批原材料實(shí)際成本為40萬元，

應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為6.4萬元,。

（5）本月領(lǐng)用原材料甲140萬元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本20萬元,，均為職工薪酬（尚未支付）。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬元,，月末無在產(chǎn)品,。

（6）月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料甲一批，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損,，已按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),。該批原材料的實(shí)際成本為20萬元，增值稅稅額為3.2萬元,。

（7）飛翔公司4月末結(jié)存的原材料甲的可變現(xiàn)凈值為100萬元,，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為180萬元。4月末無其他存貨,。

要求：

（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）,。

（2）計(jì)算飛翔公司4月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）正確答案：

①

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　57.6

  貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 417.6

②

借：長期股權(quán)投資--投資成本　　　　　　　　　　 139.2

  貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 120

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　19.2

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

③

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　200

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　32

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 160

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

④

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

⑤

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　140

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　140

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

  貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160

⑥

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　20

⑦

4月末庫存原材料甲的賬面成本=360-80-40-140-20=80（萬元）,，可變現(xiàn)凈值為100萬元,，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

庫存A產(chǎn)品的賬面成本=200-160+160=200（萬元）,，可變現(xiàn)凈值為180萬元,，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示】2019年4月1日以后,，建造不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料等,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次扣除，不用做轉(zhuǎn)出處理,。

（2）正確答案：

4月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=80+180=260（萬元）,。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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