熬過(guò)幾個(gè)無(wú)人知曉的秋冬春夏,，撐過(guò)去一切都會(huì)順著你想要的方向走,！2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行中,，東奧小編整理了cpa會(huì)計(jì)每日攻克一考點(diǎn)及習(xí)題，一起來(lái)看,！

每日一考點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的范圍

二,、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

三,、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),，視同本期差錯(cuò)更正,，可以采用未來(lái)適用法更正。即企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的,，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目,。

【提示1】先找出錯(cuò)誤分錄，再編制正確分錄,，后合并分錄,。

【提示2】差錯(cuò)更正原則：相同的不考慮,，正確的保留，錯(cuò)誤的反過(guò)來(lái),，凡是涉及損益的直接調(diào)整相關(guān)損益類(lèi)科目,。

四,、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外,。

【提示】由于是視同該差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，這就需要從差錯(cuò)最早期間徹底“糾錯(cuò)”,，也就是需要計(jì)算正確額與原錯(cuò)誤額之間凈利潤(rùn)的差額，以便調(diào)整,。

(1)更正差錯(cuò)

①資產(chǎn)負(fù)債表類(lèi)賬戶(hù)直接調(diào)整;

②損益類(lèi)賬戶(hù)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

【提示1】差錯(cuò)更正原則：相同的不考慮,，正確的保留,，錯(cuò)誤的反過(guò)來(lái),，凡是涉及損益的先用“以前年度損益調(diào)整”科目替換，之后再將該科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,。

【提示2】調(diào)賬替換、調(diào)表還原,。

(2)所得稅費(fèi)用的調(diào)整

①稅法確認(rèn)

會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致：調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目;

a.調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：

借：以前年度損益調(diào)整

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

b.調(diào)減利潤(rùn)時(shí),，調(diào)減所得稅費(fèi)用：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

    貸：以前年度損益調(diào)整

②稅法不確認(rèn)

會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，如果涉及暫時(shí)性差異的,，調(diào)整“遞延所得稅”,，一般調(diào)整前期所得稅費(fèi)用,。

a.調(diào)增利潤(rùn)時(shí),，調(diào)增所得稅費(fèi)用：

借：以前年度損益調(diào)整

    貸：遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))

b.調(diào)減利潤(rùn)時(shí),，調(diào)減所得稅費(fèi)用：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)

    貸：以前年度損益調(diào)整

【提示】考試時(shí),，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，按題目要求去做,。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

(3)將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配;

(4)考慮稅后分配問(wèn)題,，即提取或沖銷(xiāo)盈余公積;

(5)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

①資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);

②利潤(rùn)表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上期金額”欄;

③所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整“前期差錯(cuò)更正”行“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”欄的“本年金額”欄或“上年金額”欄,。

2.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額,，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法,。

【例題】2×15年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×14年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30萬(wàn)元,，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2×14年甲公司適用所得稅稅率為25%,，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積,。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

(1)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

①補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　　　　　30

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 　　　7.5

    貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　 　　　　7.5

③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　22.5

    貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)　　　　　　　　22.5

④因凈利潤(rùn)減少,，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　3.375

    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　　　3.375

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整期初數(shù)：

調(diào)減固定資產(chǎn)30萬(wàn)元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)7.5萬(wàn)元;調(diào)減盈余公積3.375萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)19.125萬(wàn)元,。

資產(chǎn)負(fù)債表

2×15.12.31

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整上年數(shù)：

調(diào)增管理費(fèi)用30萬(wàn)元,，調(diào)減所得稅費(fèi)用7.5萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)22.5萬(wàn)元。(需要對(duì)每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益,。)

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額3.375萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)上年金額19.125萬(wàn)元,，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額22.5萬(wàn)元,。

【提示1】會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理方法小結(jié)：

(1)本年發(fā)現(xiàn)本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：涉及損益的,，直接調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

(2)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),、而錯(cuò)誤處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的：

第一，“以前年度損益調(diào)整”未結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益：將錯(cuò)誤的調(diào)整分錄做相反分錄;涉及損益的,，直接通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算,。

第二,，“以前年度損益調(diào)整”已結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益：將錯(cuò)誤的調(diào)整分錄做相反會(huì)計(jì)分錄;涉及損益的，直接調(diào)整留存收益;

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：凡涉及損益的,，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算;

(4)不屬于會(huì)計(jì)政策變更,、而錯(cuò)誤處理作為會(huì)計(jì)政策變更并采用追溯調(diào)整法處理的：將錯(cuò)誤的追溯調(diào)整分錄做相反會(huì)計(jì)分錄;涉及損益的,，直接調(diào)整留存收益。

【提示2】考生需要根據(jù)題目的要求答題,，例如，判斷會(huì)計(jì)處理正誤,，說(shuō)明理由,，并編制更正分錄或正確分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目),。

每日習(xí)題

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有(　　),。(2018年)

A.會(huì)計(jì)政策變更

B.前期差錯(cuò)更正

C.因處置股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

D.同一控制下企業(yè)合并

【答案】ABCD

【解析】會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法、本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)均會(huì)調(diào)整期初留存收益;因處置股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,，應(yīng)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果，會(huì)影響期初其他綜合收益,、留存收益等;同一控制下的企業(yè)合并，在合并報(bào)表中,，應(yīng)將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債追溯調(diào)整到合并方和被合并方同受最終控制方開(kāi)始控制的時(shí)點(diǎn),，因此,，會(huì)調(diào)整期初所有者權(quán)益,。

【例題·多選題】下列情形中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有(　　),。

A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)

B.因部分處置對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)

D.購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,，應(yīng)當(dāng)直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，無(wú)需重述比較期間的財(cái)務(wù)報(bào)表,。

【例題·單選題】甲公司2×17年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是(　　),。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定

B.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì),，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷(xiāo)

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降,，將其折舊年限由10年改為5年

D.出售某公司部分股份后對(duì)其不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按公允價(jià)值計(jì)量

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B,，應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整,。

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