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【所得稅】

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

(1)1月1日,，甲公司以3800萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出一名董事,，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,。取的股權(quán)時(shí)，乙公司可確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,，均為16000萬(wàn)元,。

乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年取得的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬(wàn)元,。甲公司與乙公司2×15年末發(fā)生交易,。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資，稅法規(guī)定,，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息,、紅利免稅。

(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元,，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬(wàn)元,，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計(jì)可使用5年,，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的150%予以稅前扣除,，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,，攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

(3)甲公司2×15年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元,。

其他有關(guān)資料：

本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè),，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。

甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額為零,，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)、資料(2),，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

(2)計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅,，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(2016年)

【答案】

(1)資料(1)，甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬(wàn)元),，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本3800萬(wàn)元,，但是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

理由：在擬長(zhǎng)期持有的情況下,，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響,；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回,，無(wú)需確認(rèn)所得稅影響,。

因此，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在擬長(zhǎng)期持有的情況下賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

資料(2)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540(萬(wàn)元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬(wàn)元),，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元，但是不確定遞延所得稅資產(chǎn),。

理由：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)交易不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng),。

(2)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5200-100(長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷(xiāo))=4870(萬(wàn)元),，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 1217.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1217.5

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