注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)一定要適當(dāng)進(jìn)行練習(xí)，這樣才能將所學(xué)的知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容鞏固提高,，東奧小編會(huì)持續(xù)更新每日一大題,，希望考生們能夠高效備考，輕松過(guò)關(guān),。

【所得稅】

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

(1)1月1日，甲公司以3800萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán),，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出一名董事,，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取的股權(quán)時(shí),，乙公司可確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,，均為16000萬(wàn)元。

乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,，當(dāng)年取得的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬(wàn)元,。甲公司與乙公司2×15年末發(fā)生交易。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資,，稅法規(guī)定,，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅,。

(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元,，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元,，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,；形成資產(chǎn)的,，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除,，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同,。

(3)甲公司2×15年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元,。

其他有關(guān)資料：

本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%,，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。

甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異,。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),、資料(2)，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由,。

(2)計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(2016年)

【答案】

(1)資料(1),，甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本3800萬(wàn)元,，但是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

理由：在擬長(zhǎng)期持有的情況下，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅,，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在長(zhǎng)期持有的情況下,，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，無(wú)需確認(rèn)所得稅影響,。

因此,，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在擬長(zhǎng)期持有的情況下賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

資料(2),，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬(wàn)元),，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元,，但是不確定遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)交易不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

(2)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5200-100(長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷)=4870(萬(wàn)元)，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬(wàn)元),。

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 1217.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1217.5

東奧小編會(huì)在考試之前持續(xù)為大家更新cpa會(huì)計(jì)每日一大題,，也希望大家能夠堅(jiān)持積累和學(xué)習(xí)，爭(zhēng)取2018注會(huì)考試輕松過(guò)關(guān),。