2018CPA會(huì)計(jì)重要考點(diǎn)：長期股權(quán)投資（一）
3科
日均>3h
對于備戰(zhàn)注冊會(huì)計(jì)師的考生而言,，最難也是最關(guān)鍵的一科就是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)中最難最關(guān)鍵的可以說是長期股權(quán)投資了,，而且這里會(huì)對后邊章節(jié)有重要影響,。
一、對聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量
| 取得方式 | 初始投資成本確定 |
| 以支付現(xiàn)金取得 | 實(shí)際支付的購買價(jià)款（包含購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等） |
| 以發(fā)行權(quán)益性證券取得 | 權(quán)益性證券的公允價(jià)值 |
| 以債務(wù)重組,、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得 | 按《債務(wù)重組》《非貨幣性資產(chǎn)交換》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理 |
二、對子公司投資的初始計(jì)量
(一)同一控制下企業(yè)合并的處理
1.同一控制下企業(yè)合并形成的長投,，合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù))
貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)
資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)
借：管理費(fèi)用(審計(jì),、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)
貸：銀行存款
【解釋】合并方發(fā)生的審計(jì)費(fèi),、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。
2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù))
貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)
資本公積—股本溢價(jià)(差額)
借：資本公積—股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)
貸：銀行存款
3.企業(yè)通過多次交換交易分布取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并
合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)
新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價(jià)值
新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
(二)非同一控制下企業(yè)合并的處理
1.一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。
(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入資產(chǎn)處置損益,。
(2)投出資產(chǎn)為長投或金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,，原持有期間以公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益,。
(3)合并對價(jià)為存貨的,，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本,。
2.企業(yè)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并
(1)原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資賬面價(jià)值+新增投資公允價(jià)值
(2)原投資為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值
投資成本中包含的已經(jīng)宣告但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤計(jì)入應(yīng)收股利,。
CPA會(huì)計(jì)的長期股權(quán)投資很難,，考生們最好根據(jù)將它分類學(xué)習(xí)，同一控制下怎么計(jì)量,，非同一控制又如何計(jì)量,。
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)
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