【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)相關(guān)概念

　　(二)權(quán)益工具與金融負債的基本原則

　　(三)以外幣計價的配股權(quán),、期權(quán)或認股權(quán)證

　　(四)或有結(jié)算條款

　　(五)結(jié)算選擇權(quán)

　　(六)合并財務(wù)報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分

　　(七)特殊金融工具的區(qū)分

　　(八)發(fā)行金融工具的重分類

　　(九)收益和庫存股

　　【高頻考點】：權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分

　　(一)相關(guān)概念

　　1.金融工具

　　金融工具,，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同,。

　　分類：基本金融工具(債券、股票等);衍生金融工具(期貨、期權(quán),、互換等),。

　　核算：企業(yè)發(fā)行金融工具,，應(yīng)當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn),、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn),、金融負債或權(quán)益工具,。

　　例如：股票是金融工具，發(fā)行方形成權(quán)益工具,，購買方形成金融資產(chǎn);發(fā)行債券也是金融工具，發(fā)行方形成金融負債,，購買方形成金融資產(chǎn),。

　　2.金融負債

　　金融負債是指企業(yè)的下列負債：

　　(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);

　　(2)在潛在不利條件下,，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù);

　　(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量發(fā)行方的自身權(quán)益工具;

　　(4)將來須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù),，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外,。

　　3.權(quán)益工具

　　權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同,。

　　同時滿足下列條件的,，發(fā)行方應(yīng)當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

　　(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù);

　　(2)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的,，如該金融工具為非衍生工具(如甲公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等),，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具(如認股權(quán)證等),，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,。

　　(二)權(quán)益工具與金融負債的基本原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

　　(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù),，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義,。

　　(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負債,。

　　【提示】以前實施分配的情況和未來實施分配的意向不影響權(quán)益工具和金融負債的劃分,。

　　2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

　　(1)基于自身權(quán)益工具的非衍生工具

　　非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算：是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,，屬于金融負債。

　　固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算：屬于權(quán)益工具,。

　　(2)基于自身權(quán)益工具的衍生工具

　　固定換固定：權(quán)益工具

　　其他：金融負債

　　(三)以外幣計價的配股權(quán),、期權(quán)或認股權(quán)證

　　符合固定換固定,，應(yīng)分類為權(quán)益工具，但屬于范圍很窄的例外情況,。

　　(四)或有結(jié)算條款

　　對于附有或有結(jié)算條款的金融工具,，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當分類為金融負債,。

　　有例外,，如只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算等。

　　(五)結(jié)算選擇權(quán)

　　對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如,，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具),，發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具的除外,。

　　(六)合并財務(wù)報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分

　　在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件,，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù),，或者承擔了以其他導(dǎo)致該工具分類為金做負 債的方式進行結(jié)算的義務(wù)。

　　(七)特殊金融工具的區(qū)分

　　1.可回售工具

　　可回售工具,，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利,，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時,，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

　　符合金融負債定義,，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具,，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)

　　(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同)

　　(4)除了發(fā)行方應(yīng)當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外,，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征;

　　(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額,，應(yīng)當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動,、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響),。

　　2.發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具

　　符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利;(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別; (3)在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當在淸算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù),。

　　3.特殊金融工具分類為權(quán)益工具的其他條件

　　4.特殊金融工具在母公司合并財務(wù)報表中的處理

　　子公司在個別財務(wù)報表中作為權(quán)益工具列報的特殊金融工具,，在其母公司合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分,，應(yīng)當分類為金融負債。

　　(八)發(fā)行金融工具的重分類

　　由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化,，可能會導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類,。

　　(九)收益和庫存股

　　1.利息、股利,、利得或損失的處理

　　(1)金融工具或其組成部分屬于金融負債

　　計入當期損益

　　(2)金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具

　　發(fā)行方應(yīng)當作為權(quán)益的變動處理

　　2.庫存股

　　回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益,，不得確認金融資產(chǎn),。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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