2015《會計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)一般原則

　　除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　(二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,，但出于各方面考慮,，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

　　1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

　　2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

　　3.與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時,，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,，對未來期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

　　(1)在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

　　(2)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

　　(三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn),。

　　二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)一般原則

　　資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。

　　2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，除準(zhǔn)則中規(guī)定不予確認(rèn)的情況外,，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,。

　　與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

　　3.企業(yè)合并中,，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等,。

　　4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,。

　　【提示】若產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異影響其他綜合收益,，則遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目為其他綜合收益。如因可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下,，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計(jì)核算中的歷史成本原則,，影響會計(jì)信息的可靠性,，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因是無對應(yīng)科目,。

　　因該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并,，遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)商譽(yù);因該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額,，所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目,，從而不會影響留存收益，交易發(fā)生時產(chǎn)生暫時性差異的業(yè)務(wù)也不會涉及股本(或?qū)嵤召Y本),、資本公積和其他綜合收益,，因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)所有者權(quán)益,。若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為使會計(jì)等式平衡,，則只能增加負(fù)債的價值或減少其他資產(chǎn)的價值,，這種會計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

　　1.適用稅率的確定,。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定,。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn),。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值,。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

　　三,、特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)

　　(一)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

　　與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益,、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益,、同時包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計(jì)入所有者權(quán)益等。

　　(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

　　在企業(yè)合并中,，購買方取得的可抵扣暫時性差異,，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn),。購買日后12個月內(nèi),，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的,，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益;除上述情況以外,，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(三)與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

　　與股份支付相關(guān)的支出在按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時,，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理:如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除,，在按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認(rèn)條件的情況下,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅,。其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,。

　　因稅收法規(guī)的變化,，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量,。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量如下圖所示：