2015《會計》基礎考點：權益法核算

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《會計》基礎考點：權益法核算。

　　【內容導航】：

　　1.初始投資成本的調整

　　2.投資損益的確認

　　3.取得現金股利或利潤的處理

　　4.超額虧損的確認

　　5.其他綜合收益的處理

　　6.被投資單位所有者權益的其他變動處理

　　7.股票股利的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量的內容,。

　　【知識點】：權益法核算

　　科目設置：

　　長期股權投資——投資成本(投資時點)

　　——損益調整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

　　——其他權益變動(投資后其他)

　　【提示】在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的,，應當以合并財務報表中凈利潤,、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理,。

　　1.初始投資成本的調整

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,，應按其差額,，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

　　(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,，實際上是商譽，而商譽與整體有關,，不能在個別報表中確認,，只能體現在長期股權投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后,，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額,，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　(1)被投資單位實現凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:

　　(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整,。

　　(2)投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時,，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認,。

　　(3)在評估投資方對被投資單位是否具有重大時,，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時,，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

　　(4)在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤(或虧損)額時,，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應當予以剔除后計算,，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具,，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

　　(5)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時,，應抵銷與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易,。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】

　　(1)投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同,，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額部分,。

　　(2)投資方與聯營,、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產的交易，該資產構成業(yè)務的,，有關會計處理如下：

　�,、俾摖I,、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務的，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失,。

　�,、谕顿Y方向聯營、合營企業(yè)投出業(yè)務,，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業(yè)務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本,，初始投資成本與投出業(yè)務的賬面價值之差,，全額計入當期損益。投資方向聯營,、合營企業(yè)出售業(yè)務取得的對價與業(yè)務的賬面價值之間的差額,，全額計入當期損益。

　�,、倌媪鹘灰�(內容較多較難,，請查看2015年注會教材和輕松過關一輔導書相關內容詳解)

　　②順流交易(內容較多較難,，請查看2015年注會教材和輕松過關一輔導書相關內容詳解)

　�,、酆蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：

　　1>符合下列情況之一的,，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質,。

　　2>合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失,。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的,，合營方應當全額確認該部分損失。

　　3>在投出非貨幣性資產的過程中,，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產,，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益,。

　　3.取得現金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時,，應按以下順序進行調整：

　　5.其他綜合收益的處理

　　在權益法核算下，被投資單位確認的其他綜合收益及其變動,，也會影響被投資單位所有者權益總額,，進而影響投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益的份額。因此,，當被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時,，投資企業(yè)應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值,，同時增加或減少其他綜合收益,。

　　借：長期股權投資——其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益(或相反分錄)

　　6.被投資單位所有者權益的其他變動處理

　　采用權益法核算時,，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動,，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分,，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積),。

　　被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入,、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉換公司債券中包含的權益成分,、以權益結算的股份支付等。

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　7.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利,，投資企業(yè)不作賬務處理,，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況,。