2015《會計》基礎(chǔ)考點：固定資產(chǎn)的初始計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》基礎(chǔ)考點：固定資產(chǎn)的初始計量,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

　　(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量的內(nèi)容,。

　　【知識點】：固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費,、包裝費和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息,、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用,。

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。

　　【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后,，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈,、實務(wù)投資,、自制、改擴建等)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣,，不再計入固定資產(chǎn)成本,。

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款,、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額),、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費,、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等,。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益,。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))

　　　　貸：銀行存款等

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))

　　　　貸：銀行存款,、應(yīng)付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本,。

　　(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外,，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,，計入當期損益。

　　“未確認融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目,，“未確認融資費用”科目的借方余額,，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額。

　　未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),，其成本應(yīng)當按照直接材料,、直接人工、直接機械施工費等計量,。

　　(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價,、運輸費,、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,，其進項稅額可以抵扣,。

　　(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,，減去殘料價值以及保險公司,、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,，沖減所建工程項目的成本,。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧,、報廢,、毀損，計入當期營業(yè)外收支,。

　　(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資,、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本,。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工薪酬,、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電,、修理,、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本,。

　　(4)符合資本化條件,，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

　　(6)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算,、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原來的折舊額,。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出,。

　　待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費,、臨時設(shè)施費,、公證費、監(jiān)理費,、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。

　　待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×

　　××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率

　　(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

　　盤盈的固定資產(chǎn),，作為前期差錯處理,。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配—未分配利潤

　　(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　　　　　預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

　　借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率)

　　　　貸：預(yù)計負債

　　借：預(yù)計負債

　　　　貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

　　【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理,。