2015《會計》基礎(chǔ)考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》基礎(chǔ)考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　(三)不符合終止確認條件的情形

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容,。

　　【知識點】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　企業(yè)應(yīng)當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移,，并分別按照會計準則有關(guān)規(guī)定處理,。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,，應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:

　　(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;

　　(3)附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售,。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約,，但從合約條款判斷,，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小,，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,，因此，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn),。

　　看漲期權(quán)：買入期權(quán),。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標的物的權(quán)利。

　　看跌期權(quán)：賣出期權(quán),。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標的物的權(quán)利,。

　　重大價外期權(quán)：行權(quán)可能性很小

　　重大價內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應(yīng)為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的,，應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值,，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間,，按照各自的相對公允價值進行分攤,。

　　(三)不符合終止確認條件的情形

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn),。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬:

　　(1)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售,，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償;

　　(3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報;

　　(4)附總回報互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方;

　　(5)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的，應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn),，所收到的對價確認為一項金融負債,。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷,。

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,，應(yīng)當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　(1)通過擔保方式繼續(xù)涉入

　�,、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者

　�,、诶^續(xù)涉入負債=財務(wù)擔保金額+財務(wù)擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費用)

　　③財務(wù)擔保合同的初始確認金額(公允價值)應(yīng)當在該財務(wù)擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷,，確認為各期收入

　�,、茉谫Y產(chǎn)負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時,，應(yīng)當按其差額計提減值準備

　　(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

　　企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,，應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并運用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認部分,，也視作一個整體,，應(yīng)當比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認條件的相關(guān)規(guī)定進行處理。