2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn),，則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益,。

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,，也可能在借方)

　　　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí),，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,。