2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅

　　(二)消費(fèi)稅

　　(三)營(yíng)業(yè)稅

　　(四)其他稅費(fèi)

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第九章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：應(yīng)交稅費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,、所得稅、資源稅,、土地增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、車船稅、教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi),，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,。

　　(一)增值稅

　　1.科目設(shè)置

　　(1)一般納稅人

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算,，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“已交稅金”,、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”,、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄,。

　　(2)小規(guī)模納稅人

　　設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物

　　借：庫(kù)存商品等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　3.一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除,。

　　4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物

　　支付的增值稅計(jì)入貨物成本,。

　　借：原材料等

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　5.視同銷售的會(huì)計(jì)處理

　　例如,，一般納稅人購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品,，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，將其計(jì)入工程成本

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【提示】購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　6.不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

　　(1)購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本

　　(2)購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的,，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【提示】

　　(1)購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用(動(dòng)產(chǎn))固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料,，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　(2)購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料,，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　(2)未交增值稅在以后月份上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　8.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理

　　(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。

　�,、僖话慵{稅人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

　�,、谛∫�(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

　　(2)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

　　開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　待以后期間允許抵扣時(shí),，按允許抵扣的金額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示,。

　　(3)取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

　　借：其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的金額)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的會(huì)計(jì)處理

　　(1)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)

　　借：遞延收益

　　　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　(2)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額,，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

　　(二)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收,，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算,。

　　1.企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅,，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本;

　　3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方,。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本包括：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費(fèi);③運(yùn)雜費(fèi)用;④支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅,。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　4.進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　(三)營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅,。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目核算,。

　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.與銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.出售無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支,。

　　(四)其他稅費(fèi)

　　1.資源稅

　　(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目;

　　(3)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅,，計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本;

　　(4)收購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅,，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目的借方,。

　　2.土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;

　　(2)土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”科目,。按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目,，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額,，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目,，按其差額,，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　【關(guān)注】中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部,，上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金,、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算,。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò),，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;否則,，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益,。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款,，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,。

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