2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　(二)權(quán)益法核算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

　　重大影響,，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,。

　　共同控制,，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策,。

　　(二)權(quán)益法核算

　　權(quán)益法的類型圖示如下：

　　注意：教材中采用的是完全權(quán)益法,。

　　科目設(shè)置：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(投資時(shí)點(diǎn))

　　——損益調(diào)整(投資后留存收益變動(dòng))

　　——其他權(quán)益變動(dòng)(投資后其他)

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，應(yīng)按其差額,，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目,。

　　【提示】

　　(1)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān),，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn),，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

　　2.投資損益的確認(rèn)

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，并確認(rèn)為當(dāng)期損益,。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

　　【提示】

　　采用權(quán)益法核算,，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算,�,！巴顿Y收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn),、負(fù)債的份額,。也就是說(shuō)，只要影響被投資單位凈損益,，投資方應(yīng)通過(guò)“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產(chǎn),、負(fù)債，投資方應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算。

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí),，應(yīng)抵消與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同,，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的,，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額部分。

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　　③合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益,，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

　　1>符合下列情況之一的,，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　2>合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的,，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失,。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失,。

　　3>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中,，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性,、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益,。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　4.超額虧損的確認(rèn)

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),，按照持股比例確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益,。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目,。

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利,，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),，以反映股份的變化情況,。

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