2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：回購(gòu)股票和發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加普通股的理解

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第二十六章每股收益的部分精彩答疑,，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí),，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問(wèn)原題】：

　　甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)5月15日,，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股,，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日,。

　　(2)7月1日,，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1 000萬(wàn)股普通股,。

　　(3)8月1日,，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1 500萬(wàn)股股票期權(quán),，每一股股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股,。

　　(4)10月1日，發(fā)行3 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,，行權(quán)日為20×9年4月1日,，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。

　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元,，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 360萬(wàn)元,。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，回答下列第(1)題至第(2)題,。(2009年原制度考題)

　　原題：多項(xiàng)選擇題

　　(1)下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　　),。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性

　　E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性

　　正確答案：B, D

　　知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益概述

　　答案解析

　　稀釋性潛在普通股,，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言,，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股,，將會(huì)增加每股虧損金額,。對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),，對(duì)于盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性,。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性,。

　　(2)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中,，正確的有(　　)。

　　A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬(wàn)股

　　B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬(wàn)股

　　C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬(wàn)股

　　D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬(wàn)股

　　E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股

　　正確答案：B, C, E

　　知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益的計(jì)算

　　答案解析

　　因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4∕10=12 000(萬(wàn)股),，此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮,，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無(wú)需再進(jìn)行調(diào)整,，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬(wàn)股)，選項(xiàng)B正確;因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6∕10)×3∕12=300(萬(wàn)股),，選項(xiàng)C正確;因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30 000×3∕10=9 000(萬(wàn)股),，此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無(wú)需再進(jìn)行調(diào)整,，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤;因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬(wàn)股),，選項(xiàng)E正確。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加)的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬(wàn)股)為什么這樣計(jì)算呢?

　　因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬(wàn)股)為什么這樣計(jì)算呢?

　　怎么第一個(gè)是減去1000,，而第2個(gè)公式是1500減去呢,，兩者的處理 方式怎么還不一樣?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　甲公司承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1 000萬(wàn)股普通股,，也就是回購(gòu)的時(shí)候甲公司會(huì)收到12000萬(wàn)元,，但是如果用這12000萬(wàn)元，按市價(jià)10元回購(gòu),，可以回購(gòu)1200(12000/10)萬(wàn)股,，所以說(shuō)如果回購(gòu)價(jià)大于市場(chǎng)價(jià)，調(diào)整增加的普通股為200萬(wàn)股,，即1000×12/10-1000=200(萬(wàn)股),，然后再乘以時(shí)間權(quán)數(shù)是100萬(wàn)股。

　　企業(yè)授予職工股票期權(quán)與企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證的理解是一樣的,，如果職工到期行權(quán),，那么企業(yè)籌集到的資金就是1500×6=9000(萬(wàn)元)，但是如果按市價(jià)發(fā)行,，取得9000萬(wàn)元,，只需要發(fā)行9000/10=900(萬(wàn)股)，所以因?yàn)榘l(fā)行該項(xiàng)股票期權(quán),，在市價(jià)發(fā)行的基礎(chǔ)上,，要多發(fā)行1500-900=600(萬(wàn)股)，即1500-1500×6/10=600(萬(wàn)股),，乘以時(shí)間權(quán)數(shù),，就是250萬(wàn)股。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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