2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：順流交易的抵消

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問(wèn)原題】：

　　題：計(jì)算分析題

　　【教材例25-7】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元,，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,，其商品成本為1 400萬(wàn)元，銷售毛利率為30%,。A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷售,，期末存貨中包含有2 000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬(wàn)元。

　　正確答案：

　　抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　知識(shí)點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　長(zhǎng)投那章,，抵消的分錄是投資收益吧,，那這道題為什么給換成了存貨，可以用投資收益嗎?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　您說(shuō)的貸方是投資收益還是存貨,，主要是看投資方對(duì)被投資方是不是形成控制

　　本題中，甲公司系A(chǔ)公司的母公司,，既然是母公司,，那說(shuō)明甲公司時(shí)能夠?qū)�A實(shí)施控制的。在達(dá)到控制的情況下,，甲公司時(shí)需要將A公司賬上的所有的資產(chǎn)負(fù)債并入到合并報(bào)表的,，因此，站在合并的角度看,，該筆交易,，對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本,，對(duì)于A來(lái)說(shuō),，他是形成了存貨，我們現(xiàn)在把A公司賬上的所有的資產(chǎn)負(fù)債并入到合并報(bào)表,，當(dāng)然該存貨也并到合并報(bào)表中來(lái)了,。

　　甲公司因該筆交易獲得的收入是2000，那么A在自己的賬上確認(rèn)的存貨就是2000,，但是站在整個(gè)集團(tuán)的角度來(lái)看,，母公司銷貨給子公司，那是內(nèi)部交易,，該存貨只是從集團(tuán)內(nèi)的母公司處移到了子公司處,，按理說(shuō)并沒(méi)有改變什么價(jià)值，因此,，在合并報(bào)表上,，該存貨的價(jià)值仍然應(yīng)該是其成本1400，那么A的賬上就等于多確認(rèn)了存貨600,，因此將A的存貨并到合并報(bào)表上時(shí),，應(yīng)該將多確認(rèn)的存貨的金額600給抵掉，因此是貸：存貨 600

　　而您說(shuō)的貸投資收益,，通常是指甲對(duì)乙還沒(méi)有達(dá)到控制的情形,，在這種情況下，并不需要將乙賬上的所有資產(chǎn)負(fù)債都并入到甲的合并報(bào)表中來(lái),，就不存在需要把該項(xiàng)存貨并到合并報(bào)表中來(lái)的情況,。因此也就不存在有存貨的價(jià)值虛增的問(wèn)題,，因此不能貸存貨。而這時(shí)候之所以貸投資收益,，是因?yàn)樵诩椎膫�(gè)別報(bào)表上在計(jì)算被投資方乙調(diào)整后的凈利潤(rùn)時(shí),，是扣減了該筆內(nèi)部交易的，也就是減少了個(gè)別報(bào)表中的投資收益的,�,！炯自趥�(gè)別報(bào)表上，當(dāng)時(shí)因?yàn)檫@一筆順流交易我們?cè)谟?jì)算調(diào)整后的利潤(rùn)時(shí),，曾經(jīng)是這樣算的：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-(順流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益) 等等,，然后做了一筆分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整(調(diào)整后的凈利潤(rùn)) 貸：投資收益，如果單看這一筆逆流交易的話,，我們可以這樣做分錄：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整】

　　但是在合并報(bào)表上反映的是甲多確認(rèn)了收入,，多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，而不是多確認(rèn)了投資收益,，因此我們?cè)诰幹频窒�分錄的時(shí)候,，就把該筆交易當(dāng)時(shí)減少的投資收益恢復(fù)過(guò)來(lái)，將其換成沖減多確認(rèn)的收入和多結(jié)轉(zhuǎn)的成本,。

　　請(qǐng)同學(xué)注意區(qū)分一下,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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