2014《會計》答疑精選：順流交易的抵消

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段,，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第二十五章合并財務報表的部分精彩答疑,，供學員們參考復習,，幫助大家進行查漏補缺,。

　　【提問原題】：

　　題：計算分析題

　　【教材例25-7】甲公司系A公司的母公司,。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元,，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入,，其商品成本為1 400萬元,，銷售毛利率為30%,。A公司本期從甲公司購入的商品本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品,，該存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益為600萬元,。

　　正確答案：

　　抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　知識點：編制合并資產負債表時需要進行抵消處理的項目

　　【東奧注會學員提問】：

　　長投那章，抵消的分錄是投資收益吧,，那這道題為什么給換成了存貨,，可以用投資收益嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　您說的貸方是投資收益還是存貨,，主要是看投資方對被投資方是不是形成控制

　　本題中,，甲公司系A公司的母公司，既然是母公司,，那說明甲公司時能夠對A實施控制的,。在達到控制的情況下，甲公司時需要將A公司賬上的所有的資產負債并入到合并報表的，因此,，站在合并的角度看,，該筆交易，對于甲公司來說,，是確認了收入結轉了成本,，對于A來說，他是形成了存貨,，我們現(xiàn)在把A公司賬上的所有的資產負債并入到合并報表,，當然該存貨也并到合并報表中來了。

　　甲公司因該筆交易獲得的收入是2000,，那么A在自己的賬上確認的存貨就是2000，但是站在整個集團的角度來看,，母公司銷貨給子公司,，那是內部交易，該存貨只是從集團內的母公司處移到了子公司處,，按理說并沒有改變什么價值,，因此，在合并報表上,，該存貨的價值仍然應該是其成本1400，那么A的賬上就等于多確認了存貨600,，因此將A的存貨并到合并報表上時,，應該將多確認的存貨的金額600給抵掉，因此是貸：存貨 600

　　而您說的貸投資收益,，通常是指甲對乙還沒有達到控制的情形,，在這種情況下，并不需要將乙賬上的所有資產負債都并入到甲的合并報表中來,，就不存在需要把該項存貨并到合并報表中來的情況,。因此也就不存在有存貨的價值虛增的問題，因此不能貸存貨,。而這時候之所以貸投資收益,，是因為在甲的個別報表上在計算被投資方乙調整后的凈利潤時，是扣減了該筆內部交易的,，也就是減少了個別報表中的投資收益的,。【甲在個別報表上,，當時因為這一筆順流交易我們在計算調整后的利潤時,，曾經是這樣算的：被投資單位實現(xiàn)的凈利潤-(順流交易的未實現(xiàn)內部交易損益) 等等，然后做了一筆分錄 借：長期股權投資--損益調整(調整后的凈利潤) 貸：投資收益，如果單看這一筆逆流交易的話,，我們可以這樣做分錄：借：投資收益 貸：長期股權投資--損益調整】

　　但是在合并報表上反映的是甲多確認了收入,，多結轉了成本，而不是多確認了投資收益,，因此我們在編制抵消分錄的時候,，就把該筆交易當時減少的投資收益恢復過來，將其換成沖減多確認的收入和多結轉的成本,。

　　請同學注意區(qū)分一下,。

　　祝您學習愉快!

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