注冊會計師

2014《會計》高頻考點：現(xiàn)金流量表編制示例

分享： 2014-8-12 10:23:12東奧會計在線字體：大小

　　2014《會計》高頻考點：現(xiàn)金流量表編制示例

　　【小編導言】我們一起來學習2014《會計》高頻考點：現(xiàn)金流量表編制示例,。本考點屬于《會計》第十二章財務報告第四節(jié)現(xiàn)金流量表的內容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：本考點2010年出過單選題,，建議考生結合現(xiàn)金流量表的填列方式考點,，著重掌握現(xiàn)金流量表正表各項目的確定,，包括經營活動產生的現(xiàn)金流量,、投資活動產生的現(xiàn)金流量,、籌資活動產生的現(xiàn)金流量等,。

　　【內容導航】：

　　(一)現(xiàn)金流量表正表各項目的確定）

　　1.經營活動產生的現(xiàn)金流量

　　2.投資活動產生的現(xiàn)金流量

　　3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　(二)現(xiàn)金流量表補充資料

　　【高頻考點】：現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定,，可通過以下途徑之一取得：

　　(1)根據本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經濟業(yè)務確定;

　　(2)調整法：根據本期發(fā)生的全部經濟業(yè)務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現(xiàn)金流量表,。

　　(一)現(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　1.經營活動產生的現(xiàn)金流量

　　(1)銷售商品,、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)銷售商品,、提供勞務實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅稅額)。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金,，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金,，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除,。與銷售商品,、提供勞務有關的經濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產負債表中的“應交稅費(銷項稅額部分)”項目,、“應收賬款”項目,、“應收票據”項目和“預收款項”項目等，通過對上述項目進行分析,，則能夠計算確定銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金,。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品,、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品,、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應收票據本期減少額(期初余額-期末余額)+預收款項本期增加額(期末余額-期初余額)±特殊調整業(yè)務

　　上述公式中的特殊調整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款,、應收票據和預收賬款等賬戶(不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務)借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理,，如以非現(xiàn)金資產換入應收賬款等;應收賬款,、應收票據和預收賬款等賬戶(不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務)貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務，則作為減項處理,，如客戶用非現(xiàn)金資產抵償債務等,。

　　(2)收到的稅費返還

　　本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅,、營業(yè)稅,、所得稅等返還款。

　　(3)收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外,，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金,，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現(xiàn)金,、投資性房地產收到的租金收入等,。

　　(4)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

　　“購買商品,、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進項稅額),。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金,，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除,。

　　與購買商品、接受勞務有關的經濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項目,，資產負債表中的“應交稅費(進項稅額部分)”項目,、“應付賬款”項目、“應付票據”項目,、“預付款項”項目和“存貨”項目等,，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金,。

　　購買商品,、接受勞務支付的現(xiàn)金的計算公式為：

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=購買商品,、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應付票據本期減少額(期初余額-期末余額)+預付款項本期增加額(期末余額-期初余額)+存貨本期增加額(期末余額-期初余額)特殊調整業(yè)務

　　上述公式中的特殊調整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款,、應付票據、預付款項和“存貨類”等賬戶(不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務)借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“現(xiàn)金類”賬戶,，則作為減項處理,，如分配的工資費用等;應付賬款、應付票據,、預付款項和“存貨類”等賬戶(不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務)貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理,，如工程項目領用本企業(yè)商品等,。

　　(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

　　【提示】支付給離退休人員的工資在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映;支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產,、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目反映

　　(6)支付的各項稅費

　　不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅,，也不包括本期退回的增值稅、所得稅,。

　　【提示】本期退回的增值稅,、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映,。

　　(7)支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外,，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出,、支付的差旅費,、業(yè)務招待費、保險費,、經營租賃支付的現(xiàn)金等,。

　　2.投資活動產生的現(xiàn)金流量

　　(1)收回投資收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產,、持有至到期投資,、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現(xiàn)金,。不包括債權性投資收回的利息,、收回的非現(xiàn)金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,。債權性投資收回的本金,，在本項目反映，債權性投資收回的利息,，不在本項目中反映,，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。

　　(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利,，因債權性投資而取得的利息收入,。股票股利由于不產生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映;包括在現(xiàn)金等價物范圍內的債券性投資,，其利息收入在本項目反映,。

　　(3)處置固定資產,、無形資產和其他長期資產而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映,。

　　(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

　　本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額,。

　　如本項目為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映,。

　　(5)收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,。

　　(6)購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分,，以及融資租入固定資產支付的租賃費,。

　　【提示】為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分,，在“分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映;融資租入固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映,。

　　(7)投資支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資,、可供出售金融資產而支付的現(xiàn)金,，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用,。

　　(8)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　如為負數,，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映,。

　　(9)支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,。

　　3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量

　　(1)吸收投資收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額),。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用,，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映,。

　　(2)取得借款收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金,，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額),。

　　(3)收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,，如果價值較大的，應單列項目反映。

　　(4)償還債務支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金,，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息,、債券利息,，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映,。

　　(5)分配股利,、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息,、債券利息。

　　(6)支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外,，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計,、咨詢等費用,，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構建固定資產,、無形資產等各期支付的現(xiàn)金等,。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的,，應單列項目反映,。

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時,，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響,。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　(二)現(xiàn)金流量表補充資料

　　將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量：

　　凈利潤

　　加(減)

　　┋

　　經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額

　　(1)資產減值準備

　　(2)固定資產折舊(不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產折舊)

　　(3)無形資產攤銷(不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產攤銷)

　　(4)長期待攤費用攤銷