2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二十四章企業(yè)合并第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理的內(nèi)容。 　

　【知識(shí)點(diǎn)】：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　基本原則是購(gòu)買法,。

　　(一)確定購(gòu)買方

　　非同一控制下的企業(yè)合并,，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方,。

　　(二)確定購(gòu)買日

　　購(gòu)買日,，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。

　　同時(shí)滿足以下條件時(shí),，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,，形成購(gòu)買日。有關(guān)的條件包括：

　　1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過,。

　　2.按照規(guī)定,，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

　　3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù),。

　　4.購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%),，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng),。

　　5.購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。

　　(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

　　1.合并中取得的被購(gòu)買方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)(不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)),，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　非同一控制下的企業(yè)合并中,，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)對(duì)被購(gòu)買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的,，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　(1)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

　　(2)能夠從被購(gòu)買方中分離或者劃分出來(lái),，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同,、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售,、轉(zhuǎn)移,、授予許可、租賃或交換,。

　　3.合并中取得的被購(gòu)買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債,，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量,。

　　4.合并中取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債,，在購(gòu)買日其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量,。

　　(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

　　1.購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

　　2.購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　(1)對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核。

　　(2)經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入),，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　(六)企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況

　　企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。

　　購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)原確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的,，視同在購(gòu)買日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量，即進(jìn)行追溯調(diào)整,。

　　(七)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量,。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);貸方差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益,。因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表,，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤(rùn),。

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