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注冊會計師

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4類重要金融資產(chǎn)處理的區(qū)別

分享: 2014-5-19 16:53:41東奧會計在線字體:

  【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第二章金融資產(chǎn)的部分精彩答疑,,供學(xué)員們參考復(fù)習(xí),,幫助大家進行查漏補缺。更多學(xué)習(xí)問題,,更多注會疑難,,請訪問東奧問答頻道>>

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  【提問原題】:

  【單選題】A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn),,每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),,另支付相關(guān)費用12萬元,A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為(  )萬元,。

  A.700

  B.800

  C.712

  D.812

  正確答案:C

  知識點:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

  答案解析:支付的交易費用計入成本,,入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

  【東奧注會學(xué)員提問】:

  老師您好,!

  可否歸納下債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資后續(xù)的區(qū)別,,持有至到期投資是按攤余成本和實際利率作后續(xù)計量的,可供出售金融資產(chǎn)是公允價值計量的,,那在初始計量時都設(shè)有利息調(diào)整二級科目,,作為可供出售金融資產(chǎn),對利息調(diào)整二級科目設(shè)置有點不明白,。

  【東奧會計在線回答】:

  尊敬的學(xué)員,,您好:

  這幾類金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的區(qū)別,您結(jié)合下面的表格理解一下:

交易性金融資產(chǎn)

持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

成本法

權(quán)益法

有公允價值,,短期持有出售的股票,、債券、基金

有公允價值,,長期持有到期的債券

有公允價值,,長期持有,無重大影響的債券,、股票

控制(子公司)以及不具有控制或重大影響,,且在活躍市場沒有報價,公允價值不能可靠計量的股票或股權(quán)

共同控制(合營企業(yè))和重大影響(聯(lián)營企業(yè))的股票或股權(quán)

借:交易性金融資產(chǎn)—成本(按公允價值計量)
應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的股利)
應(yīng)收利息(已到付息期未付息)
投資收益(交易費用)
貸:銀行存款等

借:持有至到期投資—成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期未付息)

貸:銀行存款
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額,,或借方)

1,、債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值)
-利息調(diào)整(差額,或貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期未付息)
貸:銀行存款等
2,、股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(公允價值+交易費用)
應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的股利)
貸:銀行存款



借:長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸:銀行存款

初始成本>占有份額(不調(diào)整成本)
初始成本<占有份額(計營業(yè)外收入)
借:長期股權(quán)投資--成本
貸:銀行存款
營業(yè)處收入

交易費用不計入成本,,計入投資收益。

取得時的交易費用均計入成本中,。

支付的款項中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息以及已宣告但尚未發(fā)放的股利,,作為應(yīng)收項目處理,不計入成本,,不影響投資收益,。



借:應(yīng)收股利
貸:投資收益

借:應(yīng)收利息(分期付息的債券投資按票面利率*面值)

持有至到期投資—應(yīng)計利息(到期時一次還本付息的債券按票面利率*面值)

貸:投資收益(期初攤余成本+實際利率計算的利息收入)
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額,或借方)

借:應(yīng)收利息(分期付息的債券投資按票面利率*面值)
可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息(到期時一次還本付息的債券按票面利率*面值)

貸: 投資收益(期初攤余成本+實際利率計算的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額,,或借方)


借:應(yīng)收股利
貸:投資收益

(1)持有期間被投資單位實現(xiàn)收益/虧損時:
借:長期股權(quán)投資---損益調(diào)整(或貸方)
貸:投資收益(或借方)
(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資---損益調(diào)整

持有期間被投資單位宣告發(fā)放的股利計入投資收益

長期股權(quán)投資—損益調(diào)整



借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或貸)
貸:公允價值變動損益(或借)

 


借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 (或貸方)

貸:資本公積—其他資本公積(或借方)

公允價值與賬面余額比較

注:被投資方發(fā)行虧損,,不作財務(wù)處理。

被投資單位發(fā)生凈損益以外的所有者權(quán)益:

借:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(或貸方)
貸:資本公積--其他資本公積(或借方)

注:被投資企業(yè)宣告分派股票股利,,投資單位不作賬務(wù)處理,。

按公允價值計量,不計提減值

借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

借:資產(chǎn)減值損失
貸:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資本公積-其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

不作處理

可轉(zhuǎn)回
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失

可轉(zhuǎn)回
1,、債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
2,、股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:資本公積-其他資本公積

一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回

借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價值變動 (或借)
投資收益(處置價款-賬面價值)
同時
借:公允價值變動損益(或貸)
貸:投資收益(或借)

借:銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計提的)

持有至到期投資—利息調(diào)整(或貸方)

貸:持有至到期投資—成本
投資收益(差額,、或借方)

借:銀行存款等
可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計提)
貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本(面值)
-利息調(diào)整(溢折價+交易費用/或借方)
-應(yīng)計利息(未到期利息)
-公允價值變動(漲跌價/或借方)
投資收益(差額,,或借方)
同時
借:資本公積-其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公
積的累計收益金額/若為累計損失記貸方)
貸:投資收益(或借方)

借:銀行存款等
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計提)

貸:長期股權(quán)投資——成本(賬面余額)
應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的)
投資收益(差額,或借方)

借:銀行存款等
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計提)
貸:長期股權(quán)投資--成本
-損益調(diào)整(或借方)
-其他權(quán)益變動(或借方)
投資收益(差額,,或借方)
同時
借:資本公積--其他資本公積(或貸方) 
貸:投資收益(或借方)

四類金融資產(chǎn)在出售時,,投資收益=處置價款-賬面價值

賬面余額為其一級科目下所有二級科目的合計數(shù)

賬面價值=賬面余額

持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=期初攤余成本+投資收益(期初攤余成本*實際利率)-已發(fā)生的減值損失-本期收到的利息/現(xiàn)金流入(票面利率*面值)

附:資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

1,、減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,不能轉(zhuǎn)回的:長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)(成本模式)、無形資產(chǎn)

 2,、減值準(zhǔn)備已經(jīng)計提,,可以轉(zhuǎn)回的:存貨、應(yīng)收賬款,、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)(2種轉(zhuǎn)回情形)

 3、交易性金融資產(chǎn)和以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值,。

  祝您學(xué)習(xí)愉快~

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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