2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——會(huì)計(jì)篇

第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

　　(一)成本法的定義及適用范圍

　　成本法,，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法,。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：

　　1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　控制,，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益,。

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán),，可以通過(guò)以下一種或幾種情形進(jìn)行判定：

　　(1)通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán),。

　　(2)根據(jù)章程或協(xié)議,，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　(3)有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員,。這種情況是指,，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免投資單位董事會(huì)的多數(shù)董事,，能夠達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的,。

　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司,，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,。投資企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,。

　　(4)在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指,，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本,，但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,。

　　2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

　　共同控制是指,，按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在,。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的,，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè),。

　　在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：

　　(1)任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(2)涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意;

　　(3)各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日�,；顒�(dòng)進(jìn)行管理,，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

　　重大影響,，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí),，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響,，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響,。投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的,，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的,，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：

　　(1)在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,。

　　(2)參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定,。

　　(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易,。

　　(4)向被投資單位派出管理人員。

　　(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料,。

　　(二)成本法的核算

　　采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，核算方法如下：

　　1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是否屬于對(duì)取得投資期還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配,。

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　3,、投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值,。