2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——會(huì)計(jì)篇

　　第一部分 金融資產(chǎn)　

　　第六節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　一,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

　　(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方),。比如,，企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,。

　　(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

　　企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,，包括下列兩種情形：

　　一是將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，比如前述的將未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn);

　　二是將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方,，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利,，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)滿足以下條件：

　　二,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的關(guān)鍵點(diǎn)是能否終止確認(rèn),。

　　鑒于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的復(fù)雜性，企業(yè)有必要在分析判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合金融資產(chǎn)終止條件前,，著重關(guān)注兩個(gè)方面：

　　一是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方能否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制,。如果能夠?qū)嵤┛刂疲瑒t表明轉(zhuǎn)入方是轉(zhuǎn)出方的子公司,，從而應(yīng)納入轉(zhuǎn)出方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義上，這種情況下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于內(nèi)部交易,，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題,。因此，在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件時(shí),，應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司,。

　　二是金融資產(chǎn)是整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移,，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn);如為部分轉(zhuǎn)移,，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移,，包括下列三種情形：

　　1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定,、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等,。

　　2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移,，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。

　　3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定,、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等,。

　　(二)符合終止確認(rèn)條件的情形

　　終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷,。

　　1,、符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu);

　　(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),，但從合約條款判斷,，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán))。

　　2,、符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　　(1) 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益

　　(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的損益

　　3.不符合終止確認(rèn)條件的情形

　　下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)將該金融資產(chǎn)回購(gòu),，如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán));(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償;(5)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議,，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方,。

　　4.繼續(xù)涉入的情形

　　企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別如下情況處理：

　　(1)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債,。

　　通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn),，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債,。財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，是指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中,，將被要求償還的最高金額,。在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷,，確認(rèn)為各期收入,。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入,，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用,。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,，應(yīng)當(dāng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體,，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用上述繼續(xù)涉入會(huì)計(jì)處理原則。