2013《會計》高頻考點：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　【小編導言】我們一起來學習2013《會計》高頻考點：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法法。本考點屬于《會計》第四章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：深入掌握本考點,，注意掌握轉(zhuǎn)換原理。

　　【高頻考點】：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　(1)計算商譽,、留存收益和營業(yè)外收入

　　商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度,，按凈利潤的10%提取盈余公積。

　�,、偃艟C合結(jié)果為正商譽,，則無需對其進行會計處理;

　　②若兩次交易分別為正商譽和負商譽,，但綜合結(jié)果為負商譽

　�,、廴魞纱瓮顿Y均為負商譽

　　1>原投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配—未分配利潤

　　2>再次投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算，則應將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資(被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動×原持股比例)

　　　　貸：留存收益(盈余公積,、利潤分配)(原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例)

　　　　　　投資收益(新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　(1)個別財務報表

　　持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果,。

　　①處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益(差額)

　�,、谑Ｓ嗖糠肿匪菡{(diào)整

　　1>投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,，應調(diào)整留存收益。

　　2>投資后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：留存收益(盈余公積,、利潤分配)(原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例)

　　　　　　投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

　　(2)合并財務報表

　　關(guān)鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并報表中剩余投資要重新計量，即將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益),，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購,。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍,，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表,。在合并財務報表中,，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調(diào)整,。

　�,、賳适Э刂茩�(quán)日合并財務報表中的投資收益

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益。

　�,、趩适Э刂茩�(quán)日合并財務報表中的調(diào)整分錄

　　1)將剩余股權(quán)投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值,，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”,，或做相反分錄,。

　　2)對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借“投資收益”,，貸記“盈余公積”,、“利潤分配——未分配利潤”、“資本公積”,，或做相反分錄,。

　　3)將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“資本公積”,，貸記“投資收益”,，或做相反分錄。

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