2013《會計》重要知識點：遞延所得稅負債的確認和計量

　　【小編導言】我們一起來學習2013《會計》重要知識點：遞延所得稅負債的確認和計量。

　　所得稅名片：所得稅是各地政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同,，有時還分稿費收入,、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎)等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅,、收益稅,，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收,。

　　【內容導航】：

　　1,、一般原則

　　2、不確認遞延所得稅負債的情況

　　3,、遞延所得稅負債的計量

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第十九章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認的內容,。

　　【重要知識點】：遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一) 一般原則

　　除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債,。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產,、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時,，應增加利潤表中的所得稅費用,。

　　(二)不確認遞延所得稅負債的情況

　　有些情況下，雖然資產,、負債的賬面價值與其計稅基礎不同,，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮,，所得稅準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債,，主要包括：

　　1.商譽的初始確認

　　商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

　　若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值,，增加商譽,，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

　　2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產,、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債,。

　　3.與子公司,、聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異,，一般應確認相應的遞延所得稅負債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回,。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回,，如果不希望其轉回,，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，對未來期間的計稅不產生影響,，從而無須確認相應的遞延所得稅負債,。

　　對于權益法核算的長期股權投資，其計稅基礎與賬面價值產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響,，應當考慮該項投資的持有意圖：

　　(1)如果企業(yè)擬長期持有,，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響;因確認投資收益產生的暫時性差異,，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下,，預計未來期間也不會轉回,。因此，在準備長期持有的情況下,，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異,，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響。

　　(2)在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,，按照稅法規(guī)定,，企業(yè)在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除,。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響,。

　　(三)遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量,。在我國,，除享受優(yōu)惠政策的情況以外,，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時,，可以以現行適用稅率為基礎計算確定,，無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現,。

　　【相關習題】：

　　東奧官方：2013注會《會計》全程復習計劃