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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

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　　2013年注冊會計師考試報名時間臨近,，是時候進入備考狀態(tài)!以下是2013年注會考試重要知識點持有至到期投資的具體內(nèi)容和相關(guān)習(xí)題，更有東奧注會免費視頻供學(xué)員試聽參考,，注會起跑,，你準備好了嗎!

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第二章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：持有至到期投資

　　一,、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資,，是指到期日固定、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。通常情況下，企業(yè)持有的,、在活躍市場上有公開報價的國債,、企業(yè)債券、金融債券等,，可以劃分為持有至到期投資,。

　　(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　(二)有明確意圖持有至到期

　　(三)有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,，并不受外部因素影響將投資持有至到期,。

　　(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖,。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時,，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn),，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　例如,，某企業(yè)在2010年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分,，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),，而且在2011年和2012年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資,。

　　但是，需要說明的是,，遇到以下情況時可以例外：

　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制,、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起,。

　　二、持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資的會計處理	初始計量	按公允價值和交易費用之和計量（其中,，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）
		實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目
	后續(xù)計量	采用實際利率法，按攤余成本計量
	持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量,，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
	處置	處置時,，售價與賬面價值的差額計入投資收益

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計利息”中核算,。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

　　借：應(yīng)收利息 (分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)),。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　【提示】就持有至到期投資來說,，攤余成本即為其賬面價值。

　　【提示1】就持有至到期投資來說,，攤余成本即為其賬面價值,。

　　【提示2】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率,。

　　【提示3】企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率,，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額,。

　　【相關(guān)習(xí)題】：

　　2013《會計》第二章練習(xí)題：持有至到期投資攤余成本

　　2013《會計》第二章練習(xí)題：不能劃分為持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)

　　2013《會計》第二章練習(xí)題：持有至到期投資核算

　　2013《會計》第二章練習(xí)題：持有至到期投資重分類

　　《會計》第二章單選題：持有至到期投資的會計處理

　　《會計》第二章多選題：持有至到期投資攤余成本

　　【相關(guān)答疑】：

　　【重難點答疑精華】2012年注會《會計》之持有至到期投資的會計處理

　　【相關(guān)試聽】：

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