合并財務(wù)報表的含義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表,?？刂频亩x是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,。

合并財務(wù)報表的作用包括：

1、合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團財務(wù)狀況,，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息,，有助于財務(wù)報告的使用者作出經(jīng)濟決策。

2,、合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系人為粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。

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企業(yè)合并成本包括：購買方付出的資產(chǎn),，發(fā)生或承擔的負債，發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和,。（如果是存貨類/相關(guān)固定資產(chǎn)等,，則為含稅價）。

1.概念

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)(主體)合并形成一個報告主體的交易或事項,。

2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義

一是取得對另一個或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán),。

二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合,，該組合具有投入,、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入,。

企業(yè)合并的方式有：吸收合并,、新設(shè)合并,、控股合并。

控股合并包括：同一控制下的企業(yè)合并,、非同一控制下的企業(yè)合并,。

同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。

非同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并,。

企業(yè)合并的主要原因如下：

（一）消除競爭，收購競爭對手使企業(yè)對于市場取得更廣泛的控制的,。

（二）擴大經(jīng)營規(guī)模,。外部擴展，就是通過企業(yè)兼并等方式來擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,，增強競爭實力,。

同一控制下的企業(yè)合并會計處理

1、合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽)

貸：負債(承擔債務(wù)賬面價值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積——資本溢價或股本溢價(差額,，可能在借方)

借：管理費用(審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用)

應(yīng)稅合并與免稅合并的本質(zhì)區(qū)別：應(yīng)稅合并和免稅合并是從被合并方是否需要交稅的角度來區(qū)分的,，免稅合并的合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,，不計算繳納所得稅。應(yīng)稅合并需要計算繳納所得稅,。

應(yīng)稅合并下,，稅法認可其公允價值，資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是公允價值,，如果投資方采用公允價值入賬,，此時，資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)就是相等的,，不會產(chǎn)生暫時性差異,，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

免稅合并下,，稅法不承認公允價值,，也就是說合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面價值為基礎(chǔ)確定,，所以說免稅合并下資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是原賬面價值,，而如果投資方是采用公允價值入賬的，這樣一來,，資產(chǎn)負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間就會產(chǎn)生暫時性差異,，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

應(yīng)稅合并：

被合并企業(yè)：按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn),，并繳納所得稅,；

合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn),，計稅基礎(chǔ)為公允價值；

同一控制會計處理：按賬面價值核算,，產(chǎn)生遞延所得稅,；

免稅合并和應(yīng)稅合并的區(qū)別：

免稅合并，即被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,，不計算繳納所得稅,。應(yīng)稅合并下被合并方需要計算繳納所得稅。

免稅合并下,，稅法不承認公允價值,，也就是說合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面價值為基礎(chǔ)確定,，所以說免稅合并下資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是原賬面價值,，而如果投資方是采用公允價值入賬的，這樣一來,，資產(chǎn)負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間就會產(chǎn)生暫時性差異,，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

應(yīng)稅合并下,，稅法認可其公允價值,，資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是公允價值，如果投資方采用公允價值入賬,，此時,，資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)就是相等的，不會產(chǎn)生暫時性差異,，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,。

應(yīng)稅合并

被合并企業(yè)：按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅

合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn),，計稅基礎(chǔ)為公允價值

同一控制下應(yīng)稅合并是指通常情況下,，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅,，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅基礎(chǔ),。購買方認可的被購買方資產(chǎn)和負債均是賬面價值。