成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

個別財務(wù)報表

關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時點即采用權(quán)益法核算,，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益(差額)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位超額虧損的處理是投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。

其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,，通常是指長期應(yīng)收項目。比如,，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資,，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán),。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

沖減長期股權(quán)投資的賬面價值,。

長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值,。

經(jīng)過上述處理,，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失,。

除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記,。

成本法與權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷：

成本法下不區(qū)分順流還是逆流,，抵銷分錄相同：

借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售出售方確認(rèn)的收入)

貸：營業(yè)成本(假定內(nèi)部銷售購買方全部出售了而確認(rèn)的成本)

借：營業(yè)成本(恢復(fù)購買方?jīng)]有銷售部分但是上一分錄中已經(jīng)抵消的成)

貸：存貨(未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，即購買方多確認(rèn)的存貨的金額)

權(quán)益法下區(qū)分順流交易和逆流交易,，抵銷分錄不同：

因追加投資持股比例不會導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法,，減少投資持股比例才會導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法,，成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算具體操作如下：

處置部分：

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：

權(quán)益法和成本法的區(qū)別：

1,、概念不同

成本法是指長期股權(quán)投資按投資的實際成本計價的方法。該方法要求當(dāng)企業(yè)增加對外長期投資時才增加長期股權(quán)投資的賬面價值,。權(quán)益法是指投資企業(yè)以初始投資成計量投資后,，根據(jù)持有期內(nèi)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化,，按照被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額調(diào)整投資賬面價值的方法

2、適用范圍不同

權(quán)益法適用情況是對合營,、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算，通常占股在20%?50%,；成本法適用情況是對能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司(即占股在50%以上)。

3,、對投資收益的處理不同

成本法理解成收付實現(xiàn)制,，不管其是盈利還是虧損，被投資企業(yè)宣告發(fā)股利的時候才確認(rèn)投資收益,。成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值除非增加或減少了投資，不然一般不會調(diào)整,。

權(quán)益法理解成是權(quán)責(zé)發(fā)生制,，只要被投資企業(yè)年終有了利潤，不管其分不分,，都按照我享有的份額按比例確認(rèn)投資收益，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,。當(dāng)然如果和聯(lián)營,、合營企業(yè)有內(nèi)部交易的話還要抵消,。

權(quán)益法核算長期股權(quán)投資所得稅不調(diào)增,。

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,，應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整，計入取得投資當(dāng)期的損益,。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資,，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn),，以購買價為成本,；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該項資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的部分不計入計稅所得額,，計算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項目處理,。

企業(yè)取得長期股權(quán)投資,，采用權(quán)益法核算,，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，并確認(rèn)為當(dāng)期損益,。而在計算所得稅時,，這部分投資收益并不計入應(yīng)稅所得額,；被投資單位發(fā)生的損失,，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補(bǔ),，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整處理,。

投資方采用權(quán)益法核算的范圍：

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,，采用權(quán)益法核算,。投資企業(yè)持有的其能夠?qū)嵤┛刂频膶ψ庸就顿Y,，在日常核算及母公司個別財務(wù)報表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定,，母公司期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表,，而且合并財務(wù)報表中應(yīng)包括所有子公司。除此之外,，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響,，并且活躍市場中沒有報價,、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，也應(yīng)按照成本法進(jìn)行核算,。

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長期股權(quán)投資,，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整,，計人取得投資當(dāng)期的損益,。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn),，以購買價為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該項資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的部分不計入計稅所得額，計算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項目處理,。